第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 一、成本法转换为权益法（例如：60%-40%=20%） 【教材例7－17】 （2）甲公司合并财务报表的处理 合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-净资产[（500+75）+100]×100%+0=125（万元）； 或=（480+320）-可辨认净资产（500+75）×100%-归属于甲公司的商誉100 ×100%- +0=125（万元）。 由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 （6 750 000×40%）2 700 000 投资收益 500 000 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 450 000（750 000×60%） 贷：盈余公积 30 000（500 000×60%×10%） 未分配利润 270 000（500 000×60%×90%） 其他综合收益 150 000（250 000×60%） 【解析】（表中金额单位以万元表示） 个别报表 20×7年至20×8年 借：长期股权投资 30 贷：盈余公积（50×40%×10%）2 利润分配（50×40%×90%）18 其他综合收益（25×40%）10 借：长期股权投资 75 贷：盈余公积（50×100%×10%）5 未分配利润 （50×100%×90%）45 其他综合收益 （25×100%）25 借：长期股权投资 45 贷：盈余公积 （50×60%×10%）3 未分配利润 （50×60%×90%）27 其他综合收益 （25×60%）15 合并为： 借：投资收益 45 贷：盈余公积（50×60%×10%）3 未分配利润（50×60%×90%）27 其他综合收益（25×60%）15 20×9年1月8日 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 （600×60%）360 投资收益 120 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 [（600+75）×60%]405 投资收益 75 借：投资收益 45 贷：长期股权投资 45（675×60%-600×60%） 合并报表 调整分录 上述调整分录的理解： 甲公司处置60%股权在20×9年个别财务报表中确认投资收益120万元，而20×9年合并财务报表应确认投资收益=处置价款480万元-合并财务报表角度的长期股权投资成本（600+75×100%）×60%=75（万元）。所以甲公司20×9年合并财务报表的投资收益冲减45万元。 同时，在合并报表角度应通过“盈余公积”和“未分配利润”科目追加确认20×7年～20×8年的投资收益30万元（合并报表角度应确认的投资收益50万元 - 个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的投资收益20万元）和其他综合收益15万元（合并报表角度应确认的其他综合收益25万元 - 个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的其他综合收益10万元）。 ③由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益： 借：其他综合收益 250 000 贷：盈余公积 （250 000×10%）25 000 未分配利润 （250 000×90%）225 000 从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120+①50-②45+③0=125（万元）。 【解题技巧】
设第二笔分录“投资收益”科目的调整数为X，则：
20×9年个别财务报表投资收益120万元+合并报表调整数（50万元+X+0）=合并财务报表投资收益125万元，计算出X=-45万元
借：投资收益 450 000 贷：盈余公积 [（500 000×60% ）×10%]30 000 未分配利润 [（500 000×60% ）×90%]270 000 其他综合收益 （250 000×60% ）150 000 【补充】
【教材例7－17】若修改为：持有的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的公允价值升值25万元。其他条件不变。则甲公司合并财务报表的会计处理如下：
合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-可辨认净资产（500+75）×100%-归属于甲公司的商誉100+25=150（万元）。
由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 （6 750 000×40%）2 700 000 投资收益 500 000 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 450 000（750 000×60%） 贷：盈余公积 30 000（500 000×60%×10%） 未分配利润 270 000（500 000×60%×90%） 其他综合收益 150 000（250 000×60%）
③由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的其他债权投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入当期损益：
借：其他综合收益 250 000 贷：投资收益 250 000 从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120万元+①50-②45+③25=150（万元）。 【例题?单选题】
20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（ ）。（2011年考题改编）
A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.150万元 【答案】D
【解析】合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）×100%]+20×100%= 150（万元）。 【板书】
甲公司合并财务报表中的调整分录如下：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 300
贷：长期股权投资 [800×30%+（50+20）×30%]261 投资收益 39 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 49 贷：盈余公积 3.5（50×70%×10%） 未分配利润 31.5（50×70%×90%） 其他综合收益 14（20×70%） 【提示】设②“投资收益”项目调整数为X，则：
20×3年个别财务报表投资收益（700-800×70%）+合并报表调整数（①39+②X+③20）=合并财务报表投资收益150，计算出X=-49
③其他综合收益20万元转入投资收益：
借：其他综合收益 20 贷：投资收益 20
【会计知识点】成本法转换为权益法
