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1.200×年4、5、6月三个月的收入及成本数据（假定单价与单位成本未变）
单位产品销售价格 100元，单位产品变动制造成本 38元，月固定制造成本总额80000元，单位销售产品变动经营管理费用5元，月固定经营管理费用 120000元。
2.产销情况 ,见表4-5 表4-5 月份 期初库存产成品 当月产成品产量 当月销售量 期末库存产成品 4 50 8000 8000 50 5 50 8300 8330 20 6 20 8500 8490 30 3.单位产品成本，见表4-6 表4-6 月份 变动成本法 变动制造成本 完全成本法 其中：变动制造成本 固定制造成本 合计 4 38 38 10 48 5 38 38 9.64 47.64 6 38 38 9.41 47.41
根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表4-7、表4-8 表4-7 完全成本法 项目 销售收入 销售成本 销售毛利 非生产成本 变动非生产成本 固定非生产成本 营业净利 4月 800000 384000 416000 40000 120000 256000 5月 833000.00 396841.20 436158.80 41650.00 120000.00 274508.80 6月 849000.00 402510.90 446489.10 42450.00 120000.00 284039.10 表4-8 变动成本法 项目 销售收入 销售成本 生产边际贡献 变动非生产成本 边际贡献 固定成本： 固定生产成本 固定非生产成本 营业净利
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4月 800000 304000 496000 40000 456000
80000 120000 256000
5月 833000 316540 516460 41650 474810 80000 120000 274810 6月 849000 322620 526380 42450 483930
80000 120000 283930
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两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表4-9比较。 表4-9 月份 4 5 6 生产量（件） 销售量（件） 按完全成本法计算 按变动成本法计算 的营业净利（元） 的营业净利（元） 8000 = 8000 8300＜ 8330 8500 ＞ 8490 256000 = 256000 274508.80 ＜ 274810 284039.10 ＞ 283930 从表4-7、表4-8、表4-9的计算比较可以看出，在各期单位变动成本、固定制造费用相同的情况下：当生产量等于销售量时，两种成本法所确定营业净利润相等（表中4月份的情况）；当生产量小于销售量时，采用完全成本法所确定营业净利润小于采用变动成本法所确定营业净利润（表中5月份的情况）；当生产量大于销售量时，采用完全成本法所确定营业净利润大于采用变动成本法所确定营业净利润（表中6月份的情况）。 这是因为，在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定性制造费用。而采用完全成本法时，产成品成本中包括固定制造费用，当存在有期初、期末库存产成品存货时，这些存货会释放或吸收固定制造费用，即计入当期损益表的固定性制造费用数额，不仅受到当期发生的全部固定性制造费用水平的影响，而且还要受到期初、期末存货水平的影响。
在其他条件不变的情况下，只要某期完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用与期初存货释放的固定制造费用的水平相同，就意味着两种成本法计入当期损益表的固定制造费用的数额相同，两种成本法的当期营业净利润必然相等；如果某期完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用与期初存货释放的固定制造费用的水平不同，就意味着两种成本法计入当期损益表的固定制造费用的数额不同，一定会使两种成本法的当期营业净利润不相等。用公式表示如下：
完全成本法计入当期损益表的固定制造费用=期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用
变动成本法计入当期损益表的固定制造费用=本期发生的固定制造费用
两种成本法入当期损益表固定制造费用的差额=完全成本法下期初存货释放的固定制造费用-完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用
两种成本法入当期营业净利润的差额=完全成本法下期初存货释放的固定制造费用-完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用
三、变动成本法的优缺点
（一） 变动成本法的优点
1. 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，防止盲目生产。
2. 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 。 3. 变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策 。 4. 变动成本法更符合“配比原则”。（固定性制造费用因为与产销量无关，应全部由当期收入中扣除。）
5. 变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 6. 采用变动成本法简化了成本核算工作 。 （二） 变动成本法的缺点
1. 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念及对外报告的要求。 2. 变动成本法不能适应长期决策的需要 。
3.固定成本与变动成本本身在划分上存在假定性，影响变动成本法提供资料的准确程度。
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4. 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响
四．变动成本法与完全成本法的结合
由上述介绍已知 ，变动成本法是侧重于“对内”服务的一种成本计算方法，而完全成本法是侧重于“对外”服务的一种成本计算方法，两种成本计算方法各有其优缺点。如何将两种方法结合起来，满足企业管理的不同需要呢？在实际工作中常采用以下三种方法处理这两种成本计算方法之间的关系。
第一种观点是采用“双轨制”。即在完全成本法核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，对外报告按完全成本法进行，对内管理采用变动成本法，分别满足不同的需要。
第二种观点是采用“单轨制”。即以变动成本法完全取代完全成本法，最大限度地发挥变动成本法的优点。
第三种观点是采用“结合制”。即将变动成本法与完全成本法结合使用，日常核算建立在变动成本法的基础上，以满足企业内部经营管理的需要；期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。
第三节 成本核算的定额法
一、定额法的特点和适用范围
（一）定额法的涵义与特点
产品成本计算的定额法，是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。
在前面所讲述的成本计算方法中，无论是品种法、分批法还是分步法，成本计算都是在实际发生额的基础上进行的，成本计算工作完成后才能分析原因，找出问题进行事后分析控制。针对上述缺陷，定额法为了及时反映和监督生产费用的发生和脱离定额差异，在计算方法上独具特征。具体表现如下：
1．事前制定产品的各项定额标准。由于定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本，因此，构成产品定额成本的各项内容都应事先制定好，包括产品的消耗定额、费用定额和定额成本。
2．在生产费用发生的当时，将其划分为符合定额的部分和脱离定额的差异部分，分别核算，及时反映实际生产费用脱离定额的程度。
3．月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本。其计算公式如下：
产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异
（二）定额法的适用范围
定额法与企业生产类型没有直接联系。凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。
二、定额法的成本计算程序
在定额成本制度下，产品实际成本的计算可遵照以下程序进行：
1．按产品编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。 2．按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。
3．编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。
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成本管理会计word讲义第四章产品成本核算的其他方法
