第十七章 借款费用
一、本章概述 （一）内容提要
借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及外币借款汇兑差额，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。 考生应重点关注如下考点： 1.借款费用归属方向的认定； 2.各项借款费用资本化条件的界定； 3.专门借款利息费用资本化的计算； 4.一般借款利息费用资本化的计算；
5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。 （二）历年试题分析
年度 2010 2011 2012
二、知识点精讲 借款费用概述
题型 无专门题目设计 无专门题目设计 本章机考测试点在于基础计算 题量 分值 考点
（一）借款费用的范围 1.实际利息费用 （1）银行借款利息
（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销 2.汇兑差额 3.辅助费用 （二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。 （三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“ 相当长时刻”应当是指为资产的购建或生产所必要的时刻，一样为一年以上（含一年）。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
【要点提示】把握借款费用的内容及符合伙本化条件的资产类别。 借款费用的确认 借款费用的归属方向
1.符合伙本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产； 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；
3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原那么。 借款费用符合伙本化的必备条件 （一）各项借款费用资本化条件对照表
利息费用 专门借款的辅助条件 项目 费用 差额 款 自开始资本化之日起 截止至停止资本化之日 需结合资产支出来计算资本化 认定额 √ √ √ √ √ √ 款 √ √ 外币专门借款汇兑专门 借一般 借 【要点提示】
注会会计第十七章借款费用
