于成本核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整过程 的企业，也可使用完全成本法核算成本。
变动成本法适用于企业在短期决策中作出正确判断，因为在完全成本法下计 算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的成本信息不利于决策。如果一 个企业希望通过制定标准成本和费用预算来全面加强企业成本管理，那么变动成 本法可以满足这个需求。
对企业的影响：（１）产品成本不同。完全成本法将所有成本分为制造成本和
非制造成本两大类，将制造成本完全计入产品成本，而将非制造成本作为期间成 本，全额计入当期损益。变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性 制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，将固定性 制造费用与非制造成本一起列为期间费用。 （２）存货成本不同。采用变动成本 法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变 动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一 定份额的固定性制造费用。很显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全 成本法下的期末存货计价。（３）各期损益不同。变动成本法下固定成本的补偿由 当期销售的产品承担，而完全成本法下对固定成本的补偿是由当期生产的产品承 担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份额。这两种方法对损益 计算的影响程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相关关系，即产销越均 衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。
二、案例题
１．甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？
答：甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产 环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产 品流动，因此本期已销
和期末未销售产品在成本负担上是完全一致的。在一定销 售量下，产量大则利润高。在本案例中，甲厂２００４年销售不景气，大量存货积 压，但是生产数量比２００５年多，所以造成２００４年企业利润高于２００５年的现象。 乙厂的情况也类似于甲厂。
２．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？
答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售 过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结
果如表２—１５和表２—１６所示。
表２—１５ 甲制药厂利润表 单位：元
项 目 ２００４年 ２００５年
销售收入
１８５５０００ ２５９７０００
销售变动成本
５３００００ ７４２０００
工资
２８８０００ ２８８０００
制造费用
７２００００ ７２００００
销售费用
８５０００ １０８０００
净利润
２３２０００ ７３９０００
库存资料
期初存货数
１６０００ ３５０００
本期生产数
７２０００ ５０４００
本期销售数
５３０００ ７４２００
期末存货数
３５０００ １１２００
续前表
项 目 ２００４年 ２００５年
单位售价
３５ ３５
单位变动成本
１０ １０
其中：材料
７ ７
燃料和动力 ３ ３
表２—１６ 乙制药厂利润表 单位：元
项 目 ２００４年 ２００５年
销售收入
１２０００００ １１０００００
销售变动成本
７２００００ ６６００００
工资
１８００００ １８００００
制造费用
１８００００ １８００００
销售费用
３００００ ３００００
净利润
９００００ ５００００
库存资料
期初存货数
１００ １００
本期生产数
１２０００ １３０００
本期销售数
１２０００ １１０００
期末存货数
１００ ２１００
单位售价
１００ １００
单位变动成本
《管理会计学》第七版孙茂竹课后习题答案
