作业管理使管理会计的重新构架成为可 能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其
目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转 移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损 耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和 价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实。
正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统 一，构成完整的管理会计对象，并得以与其他学科区别开来。一方面，价值环节 和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面， 价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除 （当然，整个纵向价值链的 优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少 资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的 价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。
７．当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？
答：准确性是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确地反映客观事 实。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理成 本，因而在管理会计中，信息的准确性以决策的正确性为标准。由于企业管理中 的决策问题千差万别，对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用 的标准。“不影响决策的正确性”就是管理会计信息的 “有效使用范围”。正是基 于这一特性，管理会计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值， 以此来简化信息的处理程序，提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。
及时性是指管理会计必须为管理者决策提供最为及时、迅速的信息。管理会 计中，有些信
息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原 则约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时
提供，往往采用近似的获取估计值或近似值。管理会计信息的及时性以满足管理 的需要为标准，没有固定的时间标准和精确性标准。及时信息有利于正确的决 策；相反，过时的信息则会导致决策的失误。
在准确性和及时性之间，管理会计会更加重视及时性，甚至愿意牺牲部分准 确性以换取信息的及时性。提高信息的及时性，可以通过缩短信息的经历时间来 完成。信息的经历时间由两部分组成：间隔时间和延迟时间。间隔时间是指编制 彼此相毗连报告的时间差；延迟时间是指处理数据、编制报表和分发报告所必需 的时间。有效地缩短上述两个部分的时间间隔，就可以提高管理会计的及时性。
８．现在有人以网络经济的快速性和短暂性 （如在网络经济中，某一企业可 以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘）来否定会计分期假设， 你是怎么看的？
答：由于虚拟企业尚不能纳入现代会计核算的范畴，因此也就谈不上其对会 计基本假设产生冲击了。具体分析如下。
（１）虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式，无法提出一个完整的 会计目标的概念。１）从国家的角度：虚拟企业的虚拟性使得政府无法对其进行 监管，但是国家若监管好全部的组成虚拟企业的实体公司或实体企业，完全可以 达到进行宏观经济调控的目的。而且，在网络经济时代能够实实在在地执行国家 宏观经济调控政策的，依然还是原有的实体公司或实体企业，国家不需要虚拟企 业提供会计信息。２）从企业外部的债权人和投资人角度：网络经济时代，债权 人和投资人进行信贷和投资的对象依然是实体公司或实体企业。由于虚拟企业不 具备法人资格，企业外部债权人和投资人无法对其进行信贷和投资，因此就谈不 上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财务信息的需要。３）从内
部 管理者的角度：虚拟企业的高层人员只是一些原来实体公司的首脑精英，他们为 了各自的利益组建虚拟企业，一旦交易完成，虚拟企业就消失了。整个虚拟企业 并没有统一的经营战略，也不存在统一的内部管理者，因此内部管理所需的信息 极为有限。由此可见，虚拟企业并不能提出一个完整的 “会计目标”的概念。
（２）虚拟企业和实体公司是网络经济时代社会经济的两面，一面是虚的，一
面是实的。为此，若将虚拟企业纳入会计核算的范畴，就会产生以下两个问题：
１）同一事物通过虚实两方面的反映，重复了大量的会计核算，浪费了社会资源；
２）虚拟企业的会计信息是不够可靠、不够全面的。更重要的是，网络经济时代， 只要紧紧抓住实实在在的一面，依然可以实现会计目标。综上所述，虚拟企业不 能提出完整的会计目标，只是两个或多个实体公司的 “倒影”，尚不能纳入现代 会计核算的范畴，故而根本谈不上虚拟企业对会计基本假设有关内容的冲击。
９．管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？
答：讨论财务会计和管理会计的区别与联系，不仅是为了从理论上把握它们
各自的特定内涵，更重要的是为了行之有效地开展会计工作，尤其是管理会计工 作，充分发挥其职能作用。在我国，管理会计工作尚处于起步阶段，企业没有专 设的机构和人员负责此项工作，只能由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会 计工作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济体制的逐步确立和现代 企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的作用，企业设 立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的事情。
１０．管理会计与财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些事例予以说明。 答：管理
会计与财务会计在管理中可以结合应用。
例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。所谓会计职 能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。财务会计 的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划、控制、决策。核算是为企业决 策、计划奠定基础，而监督则是为企业在整个经济活动过程中的合理性、合法性 和有效性进行的控制。同时，决策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依 据，两者之间是相互联系、相互合作的关系。在当今市场竞争激烈的情况下，企
业要求生存、求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力。为此，企业应 改变过去那种只局限于以传统会计 （也称财务会计）对生产经营过程进行如实地 反映，而应该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行预算分析，确
定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评 价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经常直接应用财务会计的记账、算
账和报账的资料进行分析研究，并根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们 更有效地为加强企业内部管理服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基 础上执行的，企业的发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，只有两者相互 渗透、相互配合，才能使企业的发展达到最优经济效益。
二、案例题
１．企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理决策的基点？
答：（１）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源 的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所 形成的 “战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争 对手无法模仿的核心竞争力。
１９６８年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有５６
万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如 林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市 场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不 稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空 公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。
（２）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略 进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。
２．在本例中，战略与战术是如何协调的？ 不同战略下战术安排是否具有相 同的特点？
答：（１）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得 以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制 对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也 是以成本为对象实施的。
西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分 析竞争对手，确定了低成本战略———通过加强内部成本控制，保持成本在行业领 先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。
因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时 间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降
低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。
总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于
“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于 “知己”；一个是战略，一个是战术， 两
《管理会计学》第七版孙茂竹课后习题答案
