定成本的情况下，边际贡献大于销售利润。
９．边际成本和变动成本的含义及其区别是什么？
答：从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时成本的变动 数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化， 至少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所 引起的成本变动数额。
变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内 随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成 本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而呈正比例变动，但单位产 品的耗费则保持不变。
由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产
量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加１个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加１个单位产量的单位变动成本才能 和边际成本相一致。
１０．什么是边际贡献分析法？在运用边际贡献分析法择优决策时的标准是什 么？边际贡献分析法的适用范围是什么？
答：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际 贡献的大小来确定最优方案的分析方法。
运用边际贡献分析法择优决策时的标准是边际贡献总额较大的方案较优，边
际贡献总额大反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大。
边际贡献分析法适用于收入成本型 （收益型）方案的择优决策，尤其适用于 多个方案的择优决策。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以 下几点：
（１）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额， 能够正确地进行择优决策。
（２）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献 （边际 贡献总额减专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献
（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策。
（３）在企业的某项资源 （如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情 况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优 决策。
（４）由于边际贡献总额的大小既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决 于该产品的产销量，我们应该选择边际贡献总额最大的。因为单位边际贡献额大 的产品，未必提供的边际贡献总额也大，也就是说，决策中，我们不能只根据单 位边际贡献额的大小来择优决策。
１１．成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么？
答：成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为 不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的 关系，来作出互斥方案决策的一种方法。
此方法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与 单位变动成本水平恰好相互矛盾 （如第一个方案的相关固定成本大于第二个方案 的相关固定成本，而第一方案的单位变动成本又恰好小于第二方案的单位变动成 本），否则无法应用该法。
成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界 点。其基本公式为：
两方案相关固定成本之差 成本无差别点业务量＝两方案单位变动成本之差
若令成本无差别点业务量为 Ｘ０，Ａ 方案固定成本为ａ１，单位变动成本为 ｂ１；Ｂ方案固定成本为ａ２，单位变动成本为ｂ２，且满足ａ１＞ａ２，ｂ１＜ｂ２，则有
ａ１－ａ２
Ｘ０＝ｂ２－ｂ１ （∵ａ１＋ｂ１·Ｘ０＝ａ２＋ｂ２·Ｘ０）
根据该法作出决策的判断标准是：
（１）若业务量大于成本无差别点 Ｘ０ 时，则固定成本较高的 Ａ 方案优于 Ｂ 方案；
（２）若业务量小于成本无差别点 Ｘ０ 时，则固定成本较低的 Ｂ方案优于 Ａ 方案；
（３）若业务量恰好等于成本无差别点 Ｘ０ 时，则两方案的成本相等，效益无
差别。
成本无差别点法的特点：通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决 策和生产工艺技术方案的决策。
二、案例题
通过本案例的分析，你认为：
１．正确的决策应该考虑哪些因素？ 导致 ＭＤ９０项目下马的最重要思考是 什么？
答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际 成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为 无关成本。这类成本过去已经发
生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予 考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。
导致 ＭＤ９０项目下马的最重要思考是产品没有销路，收入无法弥补成本。
２．导致 ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是什么？如何才能作出正确的 决策？
答：导致 ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是该项目已经投入数十亿元 巨资。已经投入该项目的数十亿元巨资是沉没成本。不管 ＭＤ９０项目是否下马， 它都是 “损失”，可以不予考虑。因此，ＭＤ９０项目是否下马只取决于完成生产 所需的未来成本与完工的飞机的价值之间的比较。
第六章
教材习题解析
一、思考题
１．提高产品价值的途径有哪些？ 答：提高产品价值的途径包括：
（１）在产品成本不变的情况下，提高功能，将会提高产品的价值。
（２）在产品成本不变的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。
（３）在产品功能提高的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。
（４）在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会 提高产品的价值。
（５）在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能提高的幅度，将会 提高产品的
价值。
２．进行功能成本决策选择分析对象的一般原则有哪些？试举出５条。 答：进行功能成本决策选择分析对象的一般原则 （任取５条）。
１）从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。
２）从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构，减少零部件的种类 或数量。
３）从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。
４）从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工 艺、新方法加工。
５）从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞 争地位。
６）从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。
７）从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。
８）从成本高的产品中选，可以较大幅度降低成本。
９）从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。
１０）从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析 的效率。
３．实施功能评价的基本步骤包括哪些？
答：功能评价的基本步骤：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目 前成本计算的成本系数相比，确定价值系数，将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本差异值；选择价值系数低，降低成本潜力大的 作为重点分析对象。
《管理会计学》第七版孙茂竹课后习题答案
