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后BEPS时代转让定价的税收争议
作者：卢丽滟 夜明
来源：《国际商务财会》2024年第03期
【摘要】OECD一直以来高度关注跨国公司的纳税筹划空间所在，BEPS行动计划及其相应法规均针对可能出现税基侵蚀和利润转移的原有法规或审查标准进行修订和完善，其关注重点必然成为跨国公司转让定价风险点。随着BEPS的逐渐落地，各国执行情况不尽相同，不同的诠释和立场将导致转让定价的税收争议及风险不可避免。转让定价相关税收风险的产生不仅会给公司带来直接经济利益损失，还会损害公司合规经营形象，对公司稳健发展带来不利影响。文章从后BEPS时代转让定价相关的税收争议和风险点入手分析，给出具体的应对建议和应对策略。
【关键词】BEPS；转让定价；税收风险：税收争议 【中图分类号】F812.42
一、国际社会对BEPS高度关注，特别关注转让定价领域
BEPS是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。从宏观层面来看，BEPS是企业跨国经营时最应该关注的税务合规风险。2015年OECD发布了BEPS 15项行动计划最终成果报告，主要包含三个方面的内容：国际税收规则的一致性、强调经济实质以及提高税收透明度和确定性。2016年，BEPS 15项行动进入执行阶段，开启后BEPS时代。近年来，BEPS不断取得新进展，各项行动在各国逐渐落地，在国际社会对BEPS高度关注背景下，与跨国企业经营实践最相关的就是企业关联交易和转让定价领域。
转让定价（Transfer Pricing），指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定的价格。OECD于2017年7月发布了《2017版转让定价指南》，该指南修订体现了G20和经合组织近年来开展BEPS项目所形成的一系列成果，主要包括与转让定价相关的BEPS项目第8～10项《确保转让定价结果与价值创造相匹配》和BEPS项目第13项《转让定价文档和国别报告》。此外，经合组织于7月18日发布了更新版《国别报告实施指南》，采纳了包括主体文档、本地文档和国别报告在内的转让定价文档三层结构。随着BEPS行动计划的全面完善，OECD各主要成员国以及世界其他主要国家和地区也将随之修订和完善国内转让定价法规。可以预见，企业将面对更多的跨国税务争议和税务稽查，转让定价及相关的税收争议将日趋复杂化。
二、后BEPS时代下与转让定价相关的税收争议与风险点
后BEPS时代转让定价的税收争议
