第21章 分批成本計算法
題1
下列是工作編號QQ23在某期間的資料： 期初在製品餘額 期內加入的直接材料 直接人工 直接人工小時 預算製造費用總額 預算總直接人工小時
製造費用按直接人工小時吸收。
$32,720 $80,000 $14,000 600小時 $123,000 41,000小時
作業要求：
(a) (b) 答案 (a)
期初在製品 直接材料 直接人工
製造費用（算式） 總製造成本
加 加成 ($128,520 ? 40%) 定價
$ 32,720 80,000 14,000 1,800 128,520 51,408 179,928 假設所需的加成是40%，試計算工作編號QQ23的定價。 甚麼是分批成本計算系統？
(5分) (2分)
0.5 0.5 0.5 2 1 0.5
算式： 製造費用吸收率 = $123,000 ? 41,000 = 每直接人工小時$3
吸收的製造費用 = 600 ? $3 = $1,800
(1分) (1分)
(b) 分批成本計算系統是一套專門計算與某批工作有關的成本的系統。這套系統的三類主要製造成
本是直接材料、直接人工和製造費用。
(2分)
題2
冬季有限公司按年計算預定間接費用吸收率，採用機器小時為吸收基礎。截至2012年12月31日止年度，該公司的預算製造費用總額為$345,000，預算總機器時數為25,000小時。該公司在年內的實際製造費用總額為$356,000，實際總機器時數為26,000小時。
作業要求：
(a) 計算截至2012年12月31日止年度的預定製造費用吸收率。 (b) 計算截至2012年12月31日止年度多吸收或少吸收的製造費用。
答案 (a) 預定間接費用吸收率
= 預算製造費用總額 ? 預算總機器時數 = $345,000 ? 25,000 = 每機器小時$13.8 (b) 實際吸收的製造費用
= 實際機器時數 ? 預定間接費用吸收率 = 26,000 ? $13.8 = $358,800
多吸收的製造費用計算如下：
$ 實際吸收的製造費用 358,800 減 招致的製造費用 (356,000) 多吸收的製造費用
2,800
題3
秋季有限公司生產三種產品：甲、乙和丙。各種產品在本年度的資料如下：
產品甲
產品乙
產品丙
單位成本：
直接材料
$80 $120 $50 直接人工（每小時$28） $336 $840 $700 每單位的機器時數 5小時 10小時 12小時 預算產量 10,000件
40,000件
24,000件
該年度的預算製造費用總額為$988,000。產品的定價按產品成本加上20%的加成計算。
(2分) (3分)
(2分)
(1分)
0.5 0.5 1
作業要求：
(a) 分別按下列基礎計算預定間接費用吸收率： (i)
直接材料成本（以百分比計算）
(ii) 直接人工小時 (iii) 機器小時 (iv) 產量（件數）
(b) 分辨實際成本法與正常成本計算法。
(c) 試解釋為甚麼採用正常成本計算法，可能會出現少吸收製造費用的問題。
（計算至兩個小數位）
答案 (a)
(i)
直接材料成本：
$ 產品甲 (10,000 ? $80) 800,000 產品乙 (40,000 ? $120) 4,800,000 產品丙 (24,000 ? $50) 1,200,000
6,800,000 預定間接費用吸收率
=（預算製造費用總額 ? 預算直接材料成本總額）? 100% = ($988,000 ? $6,800,000) ? 100% = 直接材料成本的14.53%
(ii) 直接人工小時：
直接人工小時
產品甲 [10,000 ? ($336 ? $28)] 120,000 產品乙 [40,000 ? ($840 ? $28)] 1,200,000 產品丙 [24,000 ? ($700 ? $28)] 600,000
1,920,000 預定間接費用吸收率
= 預算製造費用總額 ? 預算總直接人工小時 = $988,000 ? 1,920,000 = 每直接人工小時$0.51
(iii) 機器小時：
機器小時
產品甲 (10,000 ? 5) 50,000 產品乙 (40,000 ? 10) 400,000 產品丙 (24,000 ? 12) 288,000
738,000 預定間接費用吸收率
= 預算製造費用總額 ? 預算總機器小時 = $988,000 ? 738,000 = 每機器小時$1.34
(3分) (3分) (3分) (3分) (4分) (2分)
0.5 0.5 0.5 0.5
(1分)
0.5 0.5 0.5 0.5
(1分)
0.5 0.5 0.5 0.5
(1分)
(iv) 產量（件數）：
產品甲 產品乙 產品丙
件數
10,000 40,000 24,000 74,000
0.5 0.5 0.5 0.5
(b) (c)
預定間接費用吸收率
= 預算製造費用總額 ? 預算總產量（件數） = $988,000 ? 74,000 = 每件產品$13.35
(1分)
根據實際成本法，直接成本和間接成本都是以實際招致的成本作為計算的基礎。根據這個方法，分派間接成本（製造費用）的方法是把實際間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。 (2分) 根據正常成本計算法，只有直接成本會按實際招致的成本計算。分派間接成本的方法是把預定間接費用吸收率乘以吸收基礎的實際數量。
(2分)
這是因為期內實際招致的製造費用可能多於預算製造費用。另一方面，吸收基礎（例如直接人工小時或機器小時）的實際數量可能比預算水平低。當上述任何一種情況發生時，期內吸收的製造費用便會少於該期間實際招致的製造費用。
(2分)
題4
拉利製造有限公司設有兩個生產部門和三個服務部門。下列是這五個部門在截至2012年3月31日止一個月的資料：
間接費用的分配和分攤 員工人數
佔用的樓面面積（平方米） 機器小時
該公司按直接法再分攤服務部門的間接費用。各部門的分攤基礎如下： 服務部門甲 服務部門乙 服務部門丙
佔用的樓面面積 機器小時 員工人數
生產部門
1 $ 432,575
600 3,200 11,000
2 $ 676,390
720 16,000 110,000
服務部門
甲
$ 341,220
50 3,000
乙
$ 165,165
60 800
丙
$ 75,504 110 1,200
作業要求：
(a) (b)
按直接法將服務部門的間接費用再分攤到生產部門。 試分辨費用吸收和費用分攤。
(7分) (2分)
（計算至整數元）
答案 (a)
將服務部門的間接費用再分攤：
生產部門 1 2 $ $ 432,575 676,390 56,870 284,350 15,015 150,150 34,320 41,184 538,780 1,152,074
間接費用的分配和分攤
服務部門甲（算式1） 服務部門乙（算式2） 服務部門丙（算式3）
丙
$ $ $ 341,220 165,165 75,504 (341,220) — — — (165,165) — — — (75,504) — — —
服務部門
甲 乙
2 2 2 1
(b)
費用分攤是把費用攤派到不同部門（或成本中心）的過程。
(1分)
費用吸收是計算每個成本對象（即工作）的間接費用的過程。
(1分)
（算式3） 將服務部門丙的間接費用再分攤：
生產部門1：$75,504 ? (600 ? 1,320) = $34,320 生產部門2：$75,504 ? (720 ? 1,320) = $41,184
(1分) (1分)
（算式2） 將服務部門乙的間接費用再分攤：
生產部門1：$165,165 ? (11,000 ? 121,000) = $15,015 生產部門2：$165,165 ? (110,000 ? 121,000) = $150,150
(1分) (1分)
算式：
（算式1） 將服務部門甲的間接費用再分攤：
生產部門1：$341,220 ? (3,200 ? 19,200) = $56,870 生產部門2：$341,220 ? (16,000 ? 19,200) = $284,350
(1分) (1分)
題5
春季有限公司是辦公室設備生產商，該公司生產兩種產品：甲和乙。下列是這兩種產品在本年度的資料：
單位成本： 直接材料
直接人工（每小時$5） 每單位的機器小時 預算產量
本年度的預算間接製造成本總額為$18,000,000。
$10 $20 5小時 300,000件
$15 $30 8小時 400,000件
產品甲 產品乙
分批成本计算法
