畜牧业账务处理及科目设置
一、基础科目设置
(一)设置一级科目:畜牧业生产成本。设置二级科目饲料
为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生得人工费等,设置“生产成本”账户、为核算饲料加工过程中发生得仓房、机器设备得折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。
(１)领用饲料加工原材料时 借:畜牧业生产成本——饲料
贷:原材料--黄豆等
(2)发生修理费、折旧费时 借:制造费用—-XＸ车间
贷:原材料——机物料消耗 累计折旧 (3)期末结转制造费用 借:生产成本-—饲料
贷:制造费用——榨油车间 (４)完工入库时 借:原材料——XＸ 贷:生产成本--饲料 (二)牛群核算
(１) “生产性生物资产\科目:核算养牛企业持有得生产性生物资产得原价、即“基本牛群”,包括产母牛与种公牛,以及待产得成龄牛得原价。 未成熟生产性生物资产—-待产得成龄母牛群
成熟生产性生物资产――产母牛与种公牛群”
(2) “消耗性生物资产”科目:核算养牛企业持有得消耗性生物资产得实际成本。即“犊牛群\、“幼牛群”得实际成本、 消耗性生物资产——犊牛群
消耗性生物资产——幼年群
(3) “养牛业生产成本”科目:核算养牛企业进行养牛生产发生得各项生产成本,包括
(1)为生产“牛奶”得产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得饲养费用,由“牛奶\承担得各项生产成本;
(２)为生产肉用“犊牛”得产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得饲养费用,肉用“犊牛” 承担得各项生产成本; (3)“幼牛群”得饲养费用,“幼牛群”承担得各项生产成本。 (４)其她相关科目
(１)产母牛与种公牛、待产得成龄母牛需要折旧摊销得,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧\
科目进行处理。
(2)生产性生物资产发生减值得,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (３)消耗性生物资产发生减值得,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4)制造费用(共同费用)与辅助生产成本得核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”与“辅助生产成本”科目进行处理。
二、按生产管理流程发生得业务讲解账务处理方法
养牛业得群别:(1)“基本牛群\包括产母牛与种公牛;(２)“犊牛群”,指出生后到6个月断乳得牛群,又称“6月以内犊牛”;(３)“幼牛群\指6个月以上断乳得牛群,又称“6月以上幼牛”,包括育肥牛等、
(一)奶牛得饲养准备阶段得核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛与种公牛、待产得成龄母牛等业务得核算、
1:银行与现金支付购入饲料款,包括饲料得购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于饲料采购成本得费用、会计分录如下: 借:原材料-××饲料
贷:银行存款 / 贷:库存现金
2:现金支付药品款,包括药品购买价款与其她可归属于药品采购成本得费用。会计分录如下: 借:原材料—××药品 贷:库存现金
3:银行与部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本得金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产得其她支出、会计分录如下: 借:消耗性生物资产——幼牛群
贷:银行存款 / 贷:库存现金
4:银行与部分现金支付购入产母牛与种公牛、待产得成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本得金额,包括购买
价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛与种公牛、待产得成龄母牛该项资产得其她支出。会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本牛群
贷:银行存款 / 贷:库存现金 (二)幼牛饲养得核算
包括直接使用得人工、直接消耗得饲料与直接消耗得药品等业务得核算、属于养牛共用得水、电、汽(由于只有一个表计量)与有关共同用人工以及其她共同开支,应在“养牛业生产成本-—共同费用\科目核算,借记“养牛业生产成本—-共同费用”科目,贷记“银行存款\等科目,而后分摊。属于公司管理方面得人工与有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目、
5:养幼牛直接使用得人工,按工资表分配数额计算、会计分录如下: 借:养牛业生产成本-—幼牛群 贷:应付职工薪酬 6:养幼牛直接消耗得饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下: 借:养牛业生产成本—-幼牛群 贷:原材料-××饲料
7:养幼牛直接消耗得药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下: 借:养牛业生产成本——幼牛群 贷:原材料-××药品 (三)牛得转群得核算
指牛群达到预定生产经营目得,进入又一正常生产期,包括“犊牛群”成本得结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰得“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)得核算。
８:“幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群\得全部成本,包括“幼牛群\转前发生得通过“养牛业生产成本—-幼牛群”科目核算得饲料费、人工费与应分摊得间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产-—幼牛群 贷:养牛业生产成本——幼牛群
9:“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”得账面价值结转,包括原全部购买价值与结转得饲养过程得全部成本。会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本牛群
贷:消耗性生物资产——幼牛群
10:淘汰得产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰得基本牛群得账面价值结转。会计分录如下: 借:消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛) 贷:生产性生物资产——基本牛群
1１:“犊牛群”转为“幼牛群\先结转“犊牛群”得全部成本,包括“犊牛群”转前发生得通过“养牛业生产成本——基本牛群\科目核算得饲料费、人工费与应分摊得间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产-—犊牛群 贷:养牛业生产成本-—基本牛群
12:“犊牛群”转为“幼牛群\按“犊牛群”得账面价值结转。会计分录如下:借:消耗性生物资产——幼牛群 贷:消耗性生物资产-—犊牛群
(四)产母牛(基本牛群)饲养费用得核算
包括产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得全部饲养费用全部由牛奶与犊牛(联产品)承担,不再构成产母牛(基本牛群)得自身价值。牛奶产品成本,应通过“养牛业生产成本-—牛奶”科目核算。
1３:产母牛得饲养费用,按实际消耗数额结转。会计分录如下: 借:养牛业生产成本——牛奶 贷:应付职工薪酬 贷:原材料—××饲料 贷:原材料-××药品 贷:养牛业生产成本—-共同费用
１４:牛奶成品入库,结转牛奶成本。会计分录如下: 借:库存商品(产品)-—牛奶
贷:养牛业生产成本--牛奶 (五)牛(生物资产)与牛奶(产品)出售得核算
包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售得核算与淘汰产母牛(基本牛群)出售得核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资
产,淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
１5:幼牛与育肥牛出售得核算,按银行实际收到得金额结算。分录如下: 借:银行存款
贷:主营业务收入—-幼牛(育肥牛)
1６:同时,按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下: 借:主营业务成本--幼牛(育肥牛)
贷:消耗性生物资产——幼牛(育肥牛)
17:牛奶出售得核算,按银行与部分现金实际收到得金额结算。会计分录如下: 借:银行存款 / 借:库存现金 贷:主营业务收入—-牛奶
18:同时,按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下: 借:主营业务成本—-牛奶
贷:库存商品(农产品)——牛奶 1９:淘汰产母牛(基本牛群)正常出售得核算,按银行实际收到得金额结算。会计分录如下: 借:银行存款
贷:主营业务收入——产母牛(基本牛群)
2０:同时,按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下:借:主营业务成本——产母牛(基本牛群) 贷:生产性生物资产--基本牛群
三、按设置得会计科目讲解账务处理方法 (一)“生产性生物资产\科目得账务处理
养牛业生产性生物资产得核算,主要就是对“基本牛群\包括产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得原价进行核算。其主要业务核算得账务处理方法如下:
例(1):企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本得金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产得其她支出。与上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:生产性生物资产——基本牛群
贷:银行存款 / 贷:库存现金
例(2):幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算。与上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:生产性生物资产—-基本牛群
贷:消耗性生物资产——幼牛群 已计提跌价准备得,还应同时结转跌价准备。
例(3):产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时得账面价值计算、与上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷:生产性生物资产——基本牛群
已计提得累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧\科目;按已计提减值准备得,还应同时结转减值准备。 例(4):待产得成龄牛,达到预定生产经营目得后发生得管护、饲养费用等后续支出,全部由牛奶(牛犊)产品承担,按实际消耗数额结转,在“养牛业生产成本—-牛奶”科目核算。与上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:养牛业生产成本-—牛奶 贷:应付职工薪酬 贷:原材料－××饲料 贷:原材料—××药品
贷:养牛业生产成本——共同费用
例(5):处置生产性生物资产得产母牛(基本牛群),应按实际收到得金额计算。会计分录如下: 借:银行存款 借:营业外支出——处置非流动资产损失(负差额) 贷:生产性生物资产——基本牛群 或者:借:银行存款
贷:生产性生物资产—-基本牛群
贷:营业外支出—-处置非流动资产利得(正差额)
按已计提得累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备得,还应同时结转减值准备。 此例(5)属于生产性生物资产得特殊“处置”。如果产母牛得基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分
养殖业账务处理及科目设置
