2015年会计从业资格考试会计基础讲义（考试必备） 

（3）结构：

借固定资产折旧减少数或转销数贷固定资产计提折旧额余额：期末现在固定资产累计折旧（4）明细账设置：固定资产类别和项目

固定资产：动产（可移动的：——增值税）

不动产（房屋、建筑——营业税）会计处理方法★★★1、不需安装借：固定资产

贷：银行存款

2、需要安装

借：在建工程贷：银行存款

安装时发生的各种费用：借：在建工程

贷

：

库

存

现

金

安装完成并投入使用后：借：固定资产

贷：在建工程

3．“固定资产清理“账户（1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出固定资产价值及费用。

（3）结构

借

转出固定资产的账面价支付相关税费及其他费用结转清理净收益余额：尚未清理完的净损失贷

收回固定资产价款，残料价值和变价收入等因由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净损失（4）明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算

具体做账分录如下：★★★

账面结转：借：固定资产清理：85000

累计折旧贷：固定资产

亏损：

借：库存现金

15000

10000080000

高顿网校AllRightsReserved26版权所有复制必究26营业外支出

利得：

借：库存现金

贷：营业外收入

固定资产清理

4．“营业外收入”账户（1）性质：损益类

5000

8500090000

500085000

贷：固定资产清理

（2）用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产（固定和无形）处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得★。（3）结构

借期末转入“本年利润”账户贷取得的各项营业外收入（4）明细账设置：按营业外收入项目5．“营业外支出”账户（1）性质：损益类

（2）用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产（固定和无形）处置损失，公益性损赠支出，盘亏损失，非常损失。（3）结构

借发生的各项营业外支出数额贷期末转入“本年利润”账户（4）明细账设置：按营业外支出项目企业一般采用年限平均法计提折旧

每月折旧额=买价—净残值÷使用年限÷12月注意：折旧的具体规定：★★★

1、不计提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产

2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

第三节债权、债务的发生和结算

27高顿网校AllRightsReserved27版权所有复制必究一、应收及预付款项

（一）主要账户设置1、“应收账款”账户（1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项（3）结构

借应收款项余额：尚未收回款项已收回款项贷（4）明细账设置：按债务人设置2、“应收票据”账户（1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑）（3）结构

借

应收票据增加余额：尚未到期的票据应收款贷

收回的票据应收款（4）明细账设置：按债务人设置3、“主营业务收入”账户（1）性质：损益类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入（3）结构

借退货期未转入“本年利润”账户数额取得收入贷

（4）明细账设置：按主营业务种类4、“其他应收款”账户（1）性质：资产类

（2）用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款（预借差旅费）（3）结构

借

退货期未转入“本年利润”账户数额取得收入贷

高顿网校AllRightsReserved28版权所有复制必究28（4）明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置

不含税价=含税价÷（1+17%）★★5、“坏账准备”账户

（1）性质：资产类

（2）用途：核算企业应收款项的坏账准备（3）结构

借冲减的坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账贷计提坏账准备已转销的应收款项又收回增加的坏账余额：已计提但尚未转销的坏账（4）明细账设置：按应收款项的类别

注：坏账准备的账务处理方法:多退少补★★★6、“资产减值损失”账户

（1）性质：损益类

（2）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失（3）结构

借应收款项发生的减值期未转入“本年利润”账户损失减少额贷应收款项的价值得以恢复面减少的损失期未转入“本年利润”账户减值损失（4）明细账设置：按资产减值损失项目

二、应付款项

三、应付职工薪酬

（一）主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类

（2）用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬（3）结构

借实际支付薪酬余额：应付未付高顿网校AllRightsReserved29版权所有复制必究29贷应付职工的各种薪酬（4）明细账设置：按工资，福利，保险等1、“其他应付款”账户（1）性质：负债类

（2）用途：核算企业其他各项应付款（3）结构

借实际支付式应付款余额：应付未付贷（4）明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）

四、应交税费

（一）主要账户设置1、“应交税费”

2、“营业税金及附加”账户设置（1）性质：损益类

（2）用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加（3）结构

借企业负担的各项税金及附加（增加）贷期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加（4）明细账设置：

（二）主要经济业务的账务处理★★★

例：一般纳税人2009年9月30日销售收入20万，增值税为了34000元，该商品成本为13万，支付相关费用为2万，计算出企业的增值税，营业税和企业所得税会计分录如下：

1、确认收入：借：银行存款

234000

200000

34000

贷：主营业务收入

2、确认成本：借：主营业务成本

贷：库存商品

3、确认费用：借：管理费用

贷：库存现金

4、计提税务费：借：营业税金及附加

应交税费—应交增值税—销项税

130000

1300002000020000

11200

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