会计人的网上家园
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初 12.5 借：营业成本 30
贷：存货 （400-300）×30%＝30
当年集团角度的存货的账面价值为300×30%＝90，计税基础为400×30%＝120，所以递延所得税资产的余额应为7.5万元，转回已确认的5万元的递延所得税资产。 借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
二、计算题
1. 某企业生产家用立式空调，每台单价5500元，该企业变动成本率为60%，销售利润率为20%。企业为扩大销售规模，正在考虑实施新的信用政策。 （1）旧的信用政策下，企业年销量200万台，企业现在实行的信用条件是“n/60”，有75%的客户在信用期满时付款，剩余25%的客户在信用期满后10天付款。商业信用管理成本占销售收入的3%，坏账损失占销售收入的4%，收账费用为销售收入的2%。
（2）新的信用政策为“2/20，n/60”，销量可以增加40万台。客户中，享受现金折扣的是40%，剩余60%的客户享受商业信用。商业信用管理成本占销售收入的1%，坏账损失占销售收入的5%，收账费用为销售收入的3%。 预计企业的变动成本率保持不变，资金的机会成本率为12%，一年按照360天
会计人的网上家园
计算。
根据上述资料，回答下列问题：
1） 新的信用政策相比于旧的信用政策，应收账款的机会成本（ ）。 A. 增加2134万元 B. 增加2088万元 C. 减少2134万元 D. 减少2088万元 【正确答案】 C
【答案解析】 旧信用政策：
应收账款平均余额＝200×5500×（75%×60＋25%×70）/360＝190 972.22（万元）
应收账款的机会成本＝190 972.22×60%×12%＝13 750（万元） 新的信用政策：
应收账款平均余额＝240×5500×（40%×20＋60%×60）/360＝161 333.33（万元）
应收账款的机会成本＝161 333.33×60%×12%＝11 616（万元）
因此，新的信用政策相比于旧的信用政策减少金额＝13750－11616＝2134（万元）
2） 新的信用政策下，现金折扣成本为（ ）万元。
会计人的网上家园
A. 0 B. 10560 C. 26400 D. 15840 【正确答案】 B
【答案解析】 现金折扣成本＝240×5500×40%×2%＝10 560（万元）
3） 实行新的信用政策后，增加的坏账损失金额是（ ）。 A. 11000 B. 22000 C. 33000 D. 44000 【正确答案】 B
【答案解析】 旧的信用政策下坏账损失＝200×5500×4%＝44 000（万元） 新的信用政策下坏账损失＝240×5500×5%＝66 000（万元） 因此坏账损失增加的金额＝66000－44000＝22000（万元）
4） 实行新的信用政策增加的利润为（ ）。 A. 15774 B. 4026 C. 26334
会计人的网上家园
D. 24200 【正确答案】 A
【答案解析】 旧的信用政策下：
销售产品的利润＝200×5500×20%＝220000（万元）
应收账款的机会成本＝190 972.22×60%×12%＝13 750（万元） 坏账损失＝200×5500×4%＝44 000（万元） 管理成本＝200×5500×3%＝33000（万元） 收账成本＝200×5500×2%＝22000（万元）
利润＝220000－13 750.00－44 000－33000－22000＝107250（万元） 新的信用政策下：
销售产品的利润＝240×5500×20%＝264 000（万元）
应收账款的机会成本＝161 333.33×60%×12%＝11 616（万元） 现金折扣成本＝240×5500×40%×2%＝10 560（万元） 坏账损失＝240×5500×5%＝66 000（万元） 管理成本＝240×5500×1%＝13200（万元） 收账成本＝240×5500×3%＝39600（万元）
利润＝264000－11616－10560－66000－13200－39600＝123024（万元） 采用新的信用政策，利润增加的金额＝123024－107250＝15774（万元）
2.
会计人的网上家园
甲股份有限公司（下称甲公司）2016～2017年度发生了与投资相关的交易和事项，有关资料如下：
（1）甲公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2016年10月31日收到现金股利30万元。2016年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。
（2）甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，划分为可供出售金融资产。截至2015年12月31日，甲公司对该项可供出售金融资产已累计确认其他综合收益200万元。
2016年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日，甲公司原持有的该项可供出售金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。
（3）甲企业于2016年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面年利率为8%，实际年利率为6%，期限为5年，到期一次还本付息。企业准备持有至到期。
（4）2017年4月1日，甲公司持有的交易金融资产全部出售，共取得价款540万元。
假设不考虑其他相关税费，根据上述资料，回答下列问题：
1） 甲公司取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
2018年税务师考试《财务与会计》预测卷及答案（二）
