开题报告
公允价值计量问题研究
1.课题研究的背景 美国的次贷危机在金融界和会计界之间引发了关于公允价值会计优劣和存废的论战。金融界与会计界之间的这场战争始于2008年3月。最先针对会计界发难的是在次贷危机中损失惨重的金融巨头。他们指出，在次贷危机中，按公允价值对资产支持证券（ABS）、抵押贷款支持证券（MBS）和抵押债务债权（CDO）等次债产品进行计量，导致金融机构确认未实现且未涉及现金流量的巨额损失。这些天文数字般的“账面损失”，扭曲了投资者的心里，造成其恐慌性地抛售持有次债产品金融机构的股票。这种非理性的投资行为，反过来又迫使金融机构不惜代价降低次债产品的风险暴露，其结果是，本已脆弱不堪的次债产品市场濒临崩溃，金融机构不得不在账面上进一步确认减值损失，并声称，公允价值会计这种独特的“反馈效应”，造成了极具破坏性的恶性循环，在次贷危机中推波助澜。为此，以花旗、美林、瑞银、美国国际集团、百事通为代表的金融机构，纷纷将矛头指向公允价值会计，认为公允价值夸大了次债产品的损失，放大了次贷危机的广度和深度，要求完全废除或暂时终止公允价值会计。 由于我国资本市场尚不健全，运用公允价值调节利润现象的发生，我国在2001-2006年间停止了对公允价值的广泛应用，但准则中涉及公允价值的基本准则仍然有七项。2006年2月25日我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》和38想具体准则在会计计量方面大量引入了公允价值计量属性，其中，直接涉及以公允价值剂量的具体准则有17项，占38项具体准则的比例高达44.74%，其中要求披露公允价值的准则有9项。随着公允价值在会计准则中涉及的方面越来越广泛详细，有必要对公允价值做出进一步的思考，并且在认真学习国际上有关公允价值的最新研究成果后，对我公允价值的研究有理论的指导意义。 2. 课题研究的意义 从计量属性来看，公允价值代表着财务会计的发展方向。我国2006年2月发布新会计准则，将公允价值再次引入准则中，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。这一引入极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。同时，引入公允价值会使上市公司经营业绩大幅波动，为盈余操纵提供巨大空间，降低了财务信息的可靠性。随着美国次贷危机与金融危机的爆发，暴露出美国第157号准则《公允价值计量》的一些缺陷。我国的公允价值应用与国际上存在那些趋同?我国在运用公允价值的过程中是否会重蹈美国的覆辙。本文将再次对公允价值做出评价，希望能够对理论和实践有一定的指导意义。 3. 研究方法及措施 本文在运用信息经济学、风险管理理论、系统论和控制论的基础上，采用归纳和演绎的逻辑方法，充分利用所掌握的中外文献资料和学术资源，深入研究公允价值会计的不确定性问题，进而系统地探讨这种不确定性对审计模式与审计本质产生的影响。 研究措施：严格遵守学校撰写毕业论文规范化要求，本着认真对待和刻苦钻研的精神，通过上学校图书馆、中国知网、期刊网等方式来搜集与论文相关的文献资料，并对这些资料进行必要整理、筛选和研究，理论与实际相结合。理清思路，明确写作方向，主动与指导老师保持联系，交流心得，虚心接受指导，及时改正错误；时常与同学就如何写好论文方面进行交流讨论，吸取不同的见解，取长补短；论文进行充分调查和认真修改，按照撰写时间安排，确保进度，认真做好论文写作各环节的工作，直至最终完成。 4.基本概念 （一）公允价值定义 IASC在国际会计准则《金融工具：披露和列报》中对公允价值的概念作了具体说明，指出公允价值是交易的双方在公平交易的背景下自愿进行交易的价格。 2000年末国际准则制定机构金融工具联合工作组(JWG)发布了《准则草案和结论依据—金融工具及类似项目的会计处理》，认为公允价值是在计量日由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时应收到的或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。 FASB发布的《在会计计量中使用现金流量信息和现值》将公允价值定义为，买卖双方在自由市场上进行的交易价格，且该交易是建立在交易双方可持续经营假设前提下的，并且交易的双方是自愿进行交易的。 英国会计准则委员会 (ASB)将公允价值定义为，在公平交易中即在非强制或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。 加拿大特许会计师协会(CIAC)将公允价值定义为，在一项不存在强制性的公平交易中，熟悉情况的双方当事人自愿商定的对价金额。 我国2006年颁布新《企业会计准则—基本准则》将公允价值定义为，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 从以上所述的各国有关公允价值的定义中我们可以发现，公允价值关注的重点在于是否存在公平交易，而不在于是否存在活跃市场。这些公允价值的定义虽然具体表述有所差异，但本质却是相同的：一是，公允价值是在公平交易中自愿形成的，交易双方均熟悉市场行情，不存在恶意欺诈的情况。清算等其他非持续经营下交易的价格、或强迫性交易的价格不是公允价值；二是，公允价值的对象是全面的，不仅仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值；三是，形成公允价值的市场是普遍存在的。 （二）公允价值与历史成本 历史成本，即为取得一项资产所付出的现金或现金等价物的金额。在初始计量日，由于历史成本和公允价值的计量时点完全相同，所以两者是一致的。另外由于公允价值是发生交易的当前市价，假设存在着一个特殊的环境，在该环境中，物价在较长时间内保持基本不变，市场不存在通货膨胀，同时也不存在其他影响商品价值的因素，即该商品的价格在取得后一直保持着不变，则此时历史成本计量与公允价值计量的结果相同。但是历史成本与公允价值还是存在着根本的区别的，从计量对象时间来说，历史成本计量取得时的价值，即属于过去的价格，而公允价值则是指当前的价值，该价值是动态、及时的；从获取方法来讲，历史成本是过去实际取得时发生的，该事项在过去已经发生，而公允价值经常是当前的一个估计。 （三）公允价值与现行成本 现行成本是指站在当前的时点购买相同资产所需支付的价格。因此，现行成本也叫重置成本。现行成本与公允价值在计量时点上是完全相同的，都是指发生在现在，在获取方法方面两者也都和历史成本不一样，均是站在当前的时点对资产价值的一个估计。但是两者的范畴显然不一致，现行成本强调的是一个成本的概念，而公允价值由于考虑的是未来现金流量的现值，则更偏重于创造利润的能力，往往看重的是该资产或类似资产的购置成本；而公允价值强调独立于企业主体的市场角度的市场价值，看重资产为企业创造未来收益的能力。 （四）公允价值与现行市价 现行市价是指在当前的市场情况下，出售一项资产的价格，亦称脱手价值。由于市场是在不断变化的，因此该出售价格不能仅站在取得该项资产的历史成本
开题报告-公允价值计量问题研究
