. . . .. .
实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：
1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元 借：长期股权投资－－乙公司 2648 贷：主营业务收入 400
应交税费－－应交增值税（销项税） 68 股本 1200
资本公积－－股本溢价 800 银行存款 160
借：资本公积－－股本溢价 30 贷：银行存款 30 借：主营业务成本 500 存货跌价准备 100 贷：库存商品 600 2、合并日抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表： 借：固定资产 100 无形资产 300 存货 200
贷：资本公积 600
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。
（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整） 甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元 （3）抵销分录： 借：股本 1000
资本公积 700 （100+600） 盈余公积 300 未分配利润 400
商誉 708 （2628-2400*80%） 贷：长期股权投资 2628 少数股东权益 480 3、编制08年末的抵销分录： （1）调整乙公司个别报表： 借：固定资产 100 无形资产 300 存货 200
贷：资本公积 600 （此分录年年做） 借：管理费用 40 营业成本 100
贷：固定资产 10 （100/5*6/12）（半年折旧） 无形资产 30 （300/5*6/12）（半年摊销） 存货 100 （售出一半）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：
c. .. .. .
. . . .. .
乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。 借：长期股权投资 1088 贷：投资收益 1088
（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录） 借：长期股权投资 800
贷：资本公积－－其他资本公积 800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录） 借：投资收益 480
贷：长期股权投资 480
（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资 账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下： 成本法分录：
借：应收股利 480 贷：投资收益 480 权益法分录：
借：应收股利 480
贷：长期股权投资－－损益调整 480 对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：投资收益 480
贷：长期股权投资 480 ）
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。 （3）抵销分录： 借：股本 1000
资本公积 1700 （700+1000） 盈余公积 450 （300+1500*10%）
未分配利润 1010 （400+1500-140-1500*10%-600） 商誉 708
贷：长期股权投资 4036 少数股东权益 832 借：投资收益 1088 少数股东损益 272
未分配利润－－年初 400
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 150
－－对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润－－年末 1010 4、编制09年末的抵销分录： （1）调整乙公司个别报表： 借：固定资产 100 无形资产 300 存货 200
贷：资本公积 600 （此分录年年做）
c. .. .. .
. . . .. .
借：未分配利润－－年初 140 贷：固定资产 10 无形资产 30
存货 100 （此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。 借：管理费用 80 营业成本 100
贷：固定资产 20 （100/5）（09年少提折旧） 无形资产 60 （300/5）（09年少计摊销）
存货 100 （售出另一半） （这是09年影响） （2）按权益法调整甲公司长期股权投资： 在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。
借：长期股权投资 1088
贷：未分配利润－－年初 1088
（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录） 借：长期股权投资 800
贷：资本公积－－其他资本公积 800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录） 借：未分配利润－－年初 480 贷：长期股权投资 480 然后再做09年的调整分录： 09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。 借：长期股权投资 1456 贷：投资收益 1456 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 （09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。
借：长期股权投资 400 （500*80%） 贷：资本公积－－其他资本公积 400
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。
（3）抵销分录： 借：股本 1000
资本公积 2200 （700+1000+500）
盈余公积 650 （300+1500*10%+2000*10%） 未分配利润 2030 商誉 708
贷：长期股权投资 5412 少数股东权益 1176 借：投资收益 1456 少数股东损益 364
c. .. .. .
合并报表中华通俗理解
