税法考试习题放基础培训讲义-第31讲 - 企业税前扣除项目规定(4)

由天下分享时间：2024/11/6 19:15:58 加入收藏我要投稿点赞

税法（2019）考试辅导

第四章+企业所得税法

第二节应纳税所得额

三、企业税前扣除项目规定（重点）

（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】 9.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

【解释1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）

【解释2】还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（小计算） 10.租赁费

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

【案例】某企业2018年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。2018年税前允许扣除额：

10÷10×4（个月）=4（万元）。 11.劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

【解释1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的。劳保不能发放现金，否则将被视作工资薪金支出或职工福利费支出。【解释2】企业员工服饰费用支出。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（两个条件：统一制作，统一着装）

12.公益性捐赠

企业通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【解释】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠不得扣除；第三，这种捐赠必须是通过依法取得公益性捐赠税前扣除资格的非营利机构或政府机构发生的捐赠，通过营利机构或个人发生的捐赠不得扣除。

【扣除基数】企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除。

【解释】年度利润总额，是指国家统一会计制度的年度会计利润。（间接计算法下求利润，必然会考查公益性捐赠扣除）。

超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

（1）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

（2）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

“名利双收”的捐赠

中国工商银行假设在2018年累计公益性捐赠是2亿元人民币。真的捐了两个亿么？

【解释1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠（一般考货币性捐赠）；接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币资产，应当以其公允价值计算。

【解释2】非货币性资产对外捐赠，应分解为销售非货币性资产和对外捐赠两项业务进行所得税处理。【解释3】企业将自产货物用于捐赠，按公允价值缴纳增值税；但会计上不确认收入，存在税会差异。【案例】某企业将成本为200万元的自产货物通过政府机构对灾区进行捐赠，产品的不含税市场价格400万元。假设当年该企业的会计利润为2000万元。则该笔捐赠的企业所得税的处理：

（1）会计上不确认收入，税法上视同销售确认收入，形成税会差异。注意，税法上视同销售确认收入，同时要结转视同销售成本。纳税调整增加=400-200=200（万元）。

税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法

（2）捐赠的处理：捐赠成本=200+400×16%=264（万元），税法允许扣除的捐赠支出=2000×12%=240（万元），纳税调整增加24万元。

【解释4】“名单制”管理

对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

【解释5】对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：（1）前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；（2）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；（3）存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；

（4）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；（5）受到行政处罚的。

被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

【例题·计算问答题】位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2018年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。其中：营业外支出包括对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。计算上述业务应调整的应纳税所得额。【答案及解析】

（1）会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（万元）（2）公益捐赠扣除限额=960×12%=115.2（万元）调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元）（3）直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除。

（4）上述业务应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元）。

【案例】某企业2017年结转的公益性捐赠支出为4万元，2018年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为7万元，2018年利润总额为100万元。准予在当年税前扣除的公益性捐赠支出为多少？【解析】2018年公益性捐赠支出扣除限额=100×12%=12（万元）。

以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出=4+7=11（万元），小于企业当年年度利润总额的12%，准予在当年税前扣除的公益性捐赠支出为以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出即11万元。

13.有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；

企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 14.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

15.资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资产的盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。

税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法

【解释】企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。

16.其他准予扣除项目

准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 17.税前扣除的手续费及佣金支出

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

【解释1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介服务机构或中介个人。【解释2】支付方式有限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

【解释3】支付比例有限制。非保险企业收入的5%以内的部分；人身保险企业10%计算限额；财险企业15%计算限额。（非人财）

【解释4】支付基数有限制。非保险企业按合同金额提取。保险企业按保费收入扣除退保金后的余额提取。【解释5】入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同金额，并如实入账。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、进场费等费用。【解释6】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

【解释7】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

【解释8】电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予税前据实扣除。

【解释9】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金，准予在企业所得税前扣除。

18.会计上确认的支出，未超过税法规定范围和标准的，按会计确认的支出税前扣除。

19.企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按规定计提折旧或摊销在税前扣除。预提的维简费，不得在当期税前扣除。

20.企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予税前扣除。

【例题1·单选题】计算企业应纳税所得额时，下列支出可在发生当期直接扣除的是( )。（2018年税务师）

A.长期股权投资的支出

B.购买生产用原材料的支出

C.企业发生的合理的劳动保护支出 D.购买生产用无形资产的支出【答案】C

【解析】选项A：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；选项BD：购买资产的支出形成企业相应资产的计税基础，不能在发生当期直接扣除。

【例题2·多选题】根据企业所得税相关规定，企业下列支出超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除的有（）。（2018年税务师）