第八章、短期经营决策 练习题
1、康华公司原来生产甲产品，现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品则老产品甲需减产1/3；如开发丑产品，则老产品甲需减产1/2。这三种产品的有关资料如下： 产品 项目 产量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额（元） 甲（实际） 3 000 70 50 18 000 子（预计） l 000 100 75 丑（预计） 1 400 90 68 要求：根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。
因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。 编制差量分析表如下： 方案 项目 相关收入 相关成本 其中：变动成本 机会成本 子产品 丑产品 差量 －26 000 －30 200 1 000×100＝100 000 1 400×90＝126 000 95 000 125 200 1 000×75＝ 75 000 1 400×68＝ 95 200 3 000×1/3×20＝ 20 000 3 000×1/2×20＝ 30 000 差 量 损 益 4 200 上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见，差量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。
2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品，其销量、单价及成本资料如下： 产品 项目 销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额（元） 甲 1 000 20 9 乙 500 60 46 丙 400 25 15 18 000（按各产品销售额比例分摊） 年末，各产品的盈亏状况为： 甲产品净利润 5 000元 乙产品净亏损 （2 000）元 丙产品净利润 1 000元 净利润合计 4 000元
现公司内要求乙产品停产的呼声较高，请按上述资料作出决策分析。 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下： 项 目 销售收入 变动成本 贡献边际
甲产品 20 000 9 000 11 000 乙产品 30 000 23 000 7 000 丙产品 10 000 6 000 4 000 合 计 60 000 38 000 22 000
固定成本 营业利润 6 000 5 000 9 000 （2 000） 3 000 1 000 18 000 4 000 其中：
固定成本分配率＝18 000÷60 000＝0.3
甲产品负担固定成本＝20 000×0.3＝6 000（元） 乙产品负担固定成本＝30 000×0.3＝9 000（元） 丙产品负担固定成本＝10 000×0.3＝3 000（元）
从上表看，乙产品全年亏损2 000元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙产品本身有贡献边际7 000元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应停止乙产品的生产。
3、假定平凡工厂原来制造甲产品，年设计生产能力为10 000件，销售单价为68元，其平均单位成本的数据如下所示：
直接材料 20元 直接人工 16元 制造费用
变动费用 8元 固定费用 12元 单位成本合计 56元 若该企业按照当前的生产情况，每年有35％的剩余生产能力未被利用。现有一客户要求订3 000件甲产品，每件只出价45元，而且该项订货在款式上还有特殊要求，需购置一台专用设备，价值为2 000元，加工完毕即报废，无残值。
要求：根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。
剩余生产能力＝10 000×35%＝3 500（件）
客户订购3 000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。 编制相关损益表如下：
相关收入（3 000×45） 135 000元 相关成本
直接材料（3 000×20） 60 000 直接人工（3 000×16） 48 000 变动制造费用（3 000×8） 24 000
专属成本 2 000 134 000 相关损益 1 000元
即接受3 000件甲产品的生产任务，可赚取1 000元的利润。从财务角度看，应接受该项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低，因而，其他非财务因素可能对该决策影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。
4、 某企业生产A产品，有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如下：
成本 设备 甲 乙
月固定成本（元） 1 000 5 500 每件单位变动成本（元） 4 2.5
丙 8 000 2 要求：根据上述资料，作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。 设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产A产品的总成本分别为Y1、Y2和Y3，加工数量为X，则有：
Y1＝1 000＋4X Y2＝5 500＋2.5X Y3＝8 000＋2X
计算成本无差别点，令： 1 000＋4X＝5 500＋2.5X 1 000＋4X＝8 000＋2X 5 500＋2.5X＝8 000＋2X 解上面三式，可得到： X1＝3 000单位 X2＝3 500单位 X3＝5 000单位
可见，如果A产品的生产量小于3 000单位，则使用甲设备进行加工生产成本最低；若生产量在3 000—5 000单位之间，使用乙设备进行加工生产成本最低；若生产量大于5 000单位，则使用丙设备进行加工生产成本最低。
5、某公司生产中一个月需要某种零件12 000个，若自制，每件单位成本为28元，具体构成如下：
直接材料 10元 直接人工 6元 制造费用 12元 合 计 28元
制造费用小时分配率为6元，制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为24 000个直接人工小时，月制造费用预算总额为144 000元。其中：
变动性制造费用 24 000元 固定性制造费用（专属） 12 000元 固定性制造费用（共同） 108 000元 该零件若外购，每件购价20元。 要求：（1）根据上述资料，确定该零件是自制还是外购？（2）若外购，原用于自制该零件的生产设备可用来生产另一种产品，每年可提供贡献边际180 000元。请据以考虑该零件是自制还是外购？
（1）计算自制和外购的相关成本
因每个零部件成本中的制造费用为12元，而制造费用小时分配率为6元，则生产一个零部件所需加工工时为2小时（12÷6）。某月需加工零部件12 000个，共需24 000小时，即为正常生产能力。
自制相关成本 外购相关成本 直接材料（12 000×10） 120 000元 直接人工（12 000×6） 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用（专属） 12 000
相关成本合计 228 000元 12 000×20＝240 000元
因自制成本比外购成本低，应选择自制方案。
（2）如果自制就会放弃另一种产品的生产，即每月放弃15 000元（180 000/12）的贡献边际，该贡献边际就是自制方案的机会成本。
自制相关成本 外购相关成本 直接材料（12 000×10） 120 000元 直接人工（12 000×6） 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用（专属） 12 000 机会成本 15 000
相关成本合计 243 000元 12 000×20＝240 000元
可见，自制成本比外购成本高，此种情况应选择外购方案，同时该生产设备用来生产另一种产品。
6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下： 项 目 产量（公斤） 单价（元） 分离后 加工后 单位变动成本 专属固定成本 甲产品 10 000 2 5 14 000 2 5 000 丙产品 4 000 6 10 20 000 5 0 联合成本（元） 可分成本（元） 要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 计算分离后出售和加工后出售的差量分析表
甲产品差量分析表 方案 项目 相关收入 相关成本 其中：变动成本 专属成本 进一步加工 10 000×5＝50 000 25 000 10 000×2＝20 000 5 000 差 量 损 益 直接出售 10 000×2＝20 000 0 差 量 +30 000 +25 000 +5 000 可见，进一步加工比直接出售多获利润5 000元，应选择进一步加工甲产品方案。
丙产品差量分析表 方案 项目 相关收入 相关成本 其中：变动成本 专属成本 进一步加工 4 000×10＝40 000 20 000 4 000×5＝20 000 0 差 量 损 益 直接出售 4 000×6＝24 000 0 差 量 +16 000 +20 000 -4 000 可见，进一步加工比直接出售少获利润4 000元，应选择分离后直接出售丙产品方案。
7、假定MB公司正在研究制定Y产品的售价，有关下一年计划生产Y产品1 000件的估计成本资料如下：
直接材料 50 000元 直接人工 44 000元 变动制造费用 36 000元 固定制造费用 70 000元 变动推销及管理费用 20 000元 固定推销及管理费用 10 000元 成本总额 230 000元
已知MB公司的平均投资总额为500 000元，预期的目标投资报酬率为14％。 要求：
（1）分别计算四种成本基础下的加成率。
（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。 （1）分别计算四种成本基础下的加成率。 首先分别计算MB公司的四种成本总额如下： 直接材料 50 000元 直接人工 44 000元 变动制造费用 36 000元
变动制造成本总额 130 000元 130 000元 130 000元 变动推销及管理费用 20 000元 20 000元 变动成本总额 150 000元
固定制造费用 70 000元 70 000元 制造成本总额 200 000元
固定推销及管理费用 10 000元 成本总额 230 000元
又已知MB公司的平均投资总额为500 000元，预期的目标投资报酬率为14％，则该公司下一年的目标利润为：
目标利润＝500 000×14%＝70 000（元） 以总成本为基础的加成率：
加成率＝70 000÷230 000＝30.43% 以制造成本为基础的加成率：
加成率＝（70 000＋20 000＋10 000）÷200 000＝50% 以变动制造成本为基础的加成率：
加成率＝（70 000＋70 000＋30 000）÷130 000＝130.77% 以总变动成本为基础的加成率：
加成率＝（70 000＋70 000＋10 000）÷150 000＝100%
（2）按照四种加成率分别计算Y产品的售价。 首先分别计算Y产品的各种单位成本如下： 直接材料 50元 直接人工 44元 变动制造费用 36元
变动制造成本 130元 130元 130元 变动推销及管理费用 20元 20元
成本会计-吴革-第八章短期经营决策分析-课后习题答案
