审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试
知识点复习
山东大学 期末考试知识点复习 第十一章 生产与费用循环审计 复习提要
一、生产与费用循环概述
生产与费用循环概述主要介绍本循环所涉及的主要凭证、会计记录和循环中的主要业务活动。
(一)凭证和记录
该循环所涉及的凭证和记录主要包括: 1(生产指令。 2(领发料凭证。 3(产量和工时记录。
4(职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。 5(材料费用分配表。 6(制造费用分配汇总表。 7(成本计算单。 8(存货明细账。
(二)生产与费用循环所涉及的主要业务活动生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括:
1(计划和安排生产。 2(发出原材料。 3(生产产品。
4(费用归集和成本核算。 考试知识点复习 山东大学 期末 5(产成品入库。 6(发出产成品。
二、生产与费用循环的控制测试
(一)生产与费用循环的 程中的实物流转程序控制;二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。
2(费用循环的内部控制。费用循环控制的内容一般包括:(1)有明确的费用开支范围和开
有健全的费用核准制度，严格费用开支标准;(2)有健全有效的费用预算的控制制度;(3)支的审批，特别是预算外开支批准手续;(4)对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算;(5)定期检查费用预算的执行情况。
(二)生产与费用循环的控制测试 进行控制测试的程序主要有:
1(检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货;检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对;检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况。
2(询问和观察存货的盘点过程。
3(询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货。
4(抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
5(检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有人账的原始凭证。
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6(选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。
7(检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。
8(检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确计人生产成本中，有无未人账的原始凭证。
9(选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。 10(检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理;员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。
11(检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。
12(检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本;工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。
13(选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。
14(询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察各项职责的执行情况。
三、存货成本审计 (一)存货成本的审计目标
审计目标一般包括:确定存货成本是否真实发生;确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定;确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性;确定存货在财务报表上的披露是否恰当。
(二)存货成本的实质性测试
1(直接材料成本的审计。直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和
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生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。
(1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。
(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
(4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否适当，是否正确及时入账。
(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
2(直接人工成本的审计。直接人工成本实质性测试的内容主要包括: (1)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。
(2)将本年度的直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。 (3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。
(4)结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
(5)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会 山东大学 期末考试知识点复习
计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 3(制造费用的审计。制造费用实质性测试的基本要点包括:
(1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。
(3)必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期人账的情况。
(4)检查制造费用的分配是否合理。
(5)对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
4(营业成本的审计。营业成本的实质性测试程序包括: (1)获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。 (2)编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。
(3)分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。
(4)结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
(5)检查营业成本账户中的重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。 (6)确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。 (三)对存货实施分析程序
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