一、 计算题（黄色为必考重点）
1、金融工具会计处理（必考的重点）
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他债权投资（这个最重要）
例1、甲公司为境内上市公司。2×18年至2×21年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：（1）2×18年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款3600万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。（2）2×18年12月31日，该债券的公允价值为3900万元。（3）2×19年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为60万元。（4）2×20年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。其他资料：①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息；②假定该债券的实际利率为8%。 要求：根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
（1）2×18年1月1日，购入乙公司债券 （2）2×18年12月31日 （3）2×19年12月31日：
（4）2×20年1月10日出售该债券的分录为：
【正确答案】
（1）借：其他债权投资——成本4000
贷：银行存款 3640 其他债权投资——利息调整360
（2）借：应收利息 240 其他债权投资——利息调整 51.20
贷：利息收入 （3640×8%）291.20 借：其他债权投资——公允价值变动
[3900－（3640＋51.20）]208.80
贷：其他综合收益 208.80 借：银行存款 240
贷：应收利息 240
2×18年年末摊余成本＝（4000－360）＋51.20＝3691.20（万元） （3）借：应收利息 240
其他债权投资——利息调整 55.30
贷：利息收入 （3691.2×8%）295.30 借：银行存款 240 贷：应收利息 240
公允价值变动金额＝（3900＋55.30）－3200＝755.30（万元） 借：其他综合收益 755.30 贷：其他债权投资——公允价值变动755.30 借：信用减值损失 60
贷：其他综合收益——信用减值准备 60
2×19年末的摊余成本金额＝3691.20＋55.30－60＝3686.50（万元） （4）借：银行存款 3500
其他债权投资——利息调整253.50
——公允价值变动 546.50 其他综合收益——信用减值准备 60 投资收益 186.50 贷：其他债权投资——成本 4000
其他综合收益 546.50
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资（可能结合长投、合并报表考，这是基础）
例2、甲公司为上市公司，为了提高闲置资金的使用率，甲公司利用其多余资金进行投资，具体资料如下：
（1）2×18年4月10日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计1016万元，其中证券交易税费等交易费用1.6万元，已宣告但尚未发放的现金股利为14.4万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×18年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×17年现金股利14.4万元。 （3）2×18年6月30日，乙公司股票收盘价为每股8.4元。
（4）2×18年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股7.8元。
（5）2×19年3月20日，乙公司宣告发放2×18年的现金股利为400万元。 （6）2×19年4月10日，甲公司收到乙公司发放2×18年现金股利。
（7）2×19年上半年，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，2×19年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9元。
（8）2×19年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股11元。 （9）2×20年1月10日，甲公司以每股13元的价格将该股票全部转让。
假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税和其他因素的影响。
要求：根据上述具体资料，编制甲公司投资乙公司的全部会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
（1）2×18年4月10日 （2）2×18年5月10日 （3）2×18年6月30日 （4）2×18年12月31日 （5）2×19年3月20日 （6）2×19年4月10日 （7）2×19年6月30日 （8）2×19年12月31日 （9）2×20年1月10日
【正确答案】
（1）借：其他权益工具投资——成本（1016－14.4）1001.6 应收股利 14.4 贷：银行存款 1016 （2）借：银行存款 14.4 贷：应收股利 14.4
（3）公允价值变动＝1001.6－8.4×100＝－161.6（万元） 借：其他综合收益 161.6
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 161.6
（4）公允价值变动＝（7.8－8.4）×100＝－60（万元）
借：其他综合收益 60 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 60
（5）借：应收股利 （400×5%）20 贷：投资收益 20 （6）借：银行存款 20 贷：应收股利 20
（7）公允价值变动＝（9－7.8）×100＝120（万元） 借：其他权益工具投资——公允价值变动 120 贷：其他综合收益 120 （8）公允价值变动＝（11－9）×100＝200（万元） 借：其他权益工具投资——公允价值变动 200 贷：其他综合收益 200 （9）“成本”＝1001.6（万元） “公允价值变动”＝－161.6－60＋120＋200＝98.4（万元） 账面余额＝1001.6＋98.4＝1100（万元）
借：银行存款 （13×100）1300
贷：其他权益工具投资——成本 1001.6
——公允价值变动 98.4 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 同时：
累计计入其他综合收益的金额＝－161.6－60＋120＋200＝98.4（万元） 借：其他综合收益 98.4 贷：盈余公积 9.84 利润分配——未分配利润 88.56
2、资产三兄弟（存货自己看、这里不列）
固定资产资本化的后续支出
例3、甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为33600元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬104000元。另，拆下旧的设备部件，账面价值为20000元，处置取得银行存款12000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司的相关账务处理。 【解析】甲公司的账务处理如下：
①饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。
中级会计师会计实务大题
