财务报告编制举例
表1-1 科目余额表
20×3年1月1日 单位：元 科目名称 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 预付账款 其他应收款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 库存商品 材料成本差异 存货跌价准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 无形资产 累计摊销 合计 借方金额 3100 1908000 168000 268000 80000 400000 -8000 65000 4500 120000 91200 10000 70000 60000 3500 -6500 80000 220000 -4500 3099000 -600000 -190000 1600000 1200000 -240000 8160100 科目名称 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 长期借款 其中：1年内到期的非流动负债 递延所得税负债 股本 资本公积 盈余公积 利润分配（未分配利润） 合计 贷方金额 500000 250000 760000 65000 51000 40800 12000 1800000 850000 8000 1000000 3433300 150000 90000 8160100 （一）资料
北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。20×2年和20×3年流通在外股份为100万股，其20×3年1月1日有关科目的余额如表1-1所示。
该公司20×3年发生的经济业务如下：
（1）购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34 000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款1 6 9000元用银行存款支付，材料未到。
（2）收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本11 5 000元，材料已验收入库，
货款已于上月支付。
（3）购入不需安装的设备一台，价款90 000元，支付的增值税1 5 300元，支付包装费、运费1 100元。价款、增值税及包装费、运费共计1 06 400元均以银行存款支付。设备已交付使用。
（4）购入工程物资一批，价款130000元，增值税22 100元，均已用银行存款支付。 （5）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票150000元，偿还应付账款85 000元。
（6）销售产品一批，销售价款400000元，应收取增值税68 000元，产品已发出，价款尚未收到。
（7）从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。
（8）在建工程应付工资410000元。
（9）一项工程完工，计算应负担的长期借款利息160000元。该项借款本息未付。 （1 0）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣丁工手续，固定资产价值1500000元。 （11）销售产品一批，价款800000元，应收取增值税136000元，货款银行已收妥。 （12）公司出售一台不需用设备，收到总价款468 000元（其中增值税68 000元），设备原价800000元，已提折旧260000元，已提减值准备100000元，设备已交付给购入单位。 （1 3）收到一项长期股权投资的现金股利40 000元，存入银行。该项投资按成本 法核算，对方公司的所得税税率与本公司一致，均为25％。
（14）归还短期借款本金200 000元，应付利息10 000元，共计21 0000元。 （15）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上所填多余款为417元，购入材料的价款及运费共125 300元，支付的增值税额为20 283元。
（16）上项购入材料已验收入库，该批材料的计划价格为125 600 元。
（17）用银行存款支付职工工资1037000元，其中包括支付给在建工程人员的工资410 000元。
（18）分配应支付的职工工资627000元（不包括在建工程应负担的工资410 000元），其中，生产人员工资5 70 000 元,车间管理人员工资11400元，行政管理部门人员工资45 600 元。
（19）用银行存款支付研发部门的新技术开发支出20 000元，该项支出符合资本化的条件。
（20）用银行存款支付产品展览费1 5 000元，广告费13000元。
（21）基本生产领用原材料，计划成本300000元；领用低值易耗品，计划成本60 000元，采用一次摊销法摊销。
（2 2）结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为2％。 （2 3）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300000元，增值税额51 000元，收到3 51000元的商业承兑汇票一张。
（24）公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现息为24 000元，该票据的到期日为20×3年4月20日。同时将上年销售商品所收到的一张面值为80000元、已到期的无息银行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。
（25）确认应计入本期损益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22000元，长期借款利息10 500元。
（26）计提固定资产折旧120 000元，其中，应计入制造费用100 000元，管理费用20
000元。
（27）摊销无形资产80000元。
（28）用银行存款支付管理部门水电费12 000元、生产车间水电费7 5 000元。 （29）用银行存款支付本年度企业财产保险费67 100元。
（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14 87 5元，教育费附加6 375元。 （31）用银行存款缴纳增值税120 000元，城市维护建设税14 875元，教育费附加6 375元。
（32）年末交易性金融资产的公允价值为28 800元，应确认公允价值变动收益2 000元。
（33）年末可供出售金融资产的公允价值为90 000元，较年初增加10 000元（该项可供出售金融资产于上年购入，取得成本为74 000元，上年末公允价值为80000元）。
（34）计算并结转本期完工产品成本1 123 600元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（35）结转本期产品销售成本900 000元。
（36）基本生产车间盘亏一台设备，原价280 000元，已提折旧225 000元，已提减值准备25 000元。
（37）偿还长期借款本金850 000元。
（38）收回应收账款360 000元，存入银行。
（39）应收某客户的账款5 000元，已确定不能收回。 （40）按应收账款余额的2％计提坏账准备。 （41）计提存货跌价准备11 190元。 （42）计提固定资产减值准备20 000元。
（43）第（35）笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理，按规定将30 000元损失转为营业外支出（附注中说明）。
（44）结转各收入、费用科日，确定利润总额203 300元。
（45）计算并结转应交所得税49 700元，所得税费用59 600元，增加递延所得税负债9 900元（均为假设数据）。
（46）用银行存款缴纳所得税48 500元。
（47）提取盈余公积21 555元；分配普通股现金股利81 145元。
（48）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。 （49）20×3年末将于1年内到期的非流动负债为400 000元。
本例中的账务处理除可供出售金融资产外都不单独考虑递延所得税因素。 （二）根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表 1、编制会计分录，并登记所有账户的丁字帐。 2、编制20×3年末的科目余额表。
3、编制20×3年末资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
表1-2 科目余额表
20×3年12月31日 单位：元 科目名称 库存现金 银行存款 其他货币资金 借方金额 3100 1468067 22000 科目名称 短期借款 应付票据 应付账款 贷方金额 300000 100000 675000
财务会计-表示例
