农民专业合作社账务处理实务
前言 为帮助农民专业合作社会计人员搞好合作社会计核算和账务处理， 》规定，我们编写了《农民根据《农民专业合作社财务会计制度(试行) ，用于合作社会计人员实际工作的业务参考，专业合作社账务处理实务》以期推动合作社财务管理规范，提高财务管理水平，由于我们水平有限，难免会出现一些错误，请予以提出批评指正。 沂水县农村经营管理服务中心 二〇一一年二月 农民专业合作社账务处理实务 一、合作社使用账簿、单据 ，严格执行《农 合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付(成员往来)账及成员账户。 固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用 ;总账等其他类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”“三栏式”账簿。 合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收 ，款收据” 支出使用 ， “农民专业合作社付款票据” 购入产品物资使用“农 ，民专业合作社产品物资入库单” 出售产品物资使用“农民专业合作社产 。品物资出库单” 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有:成员入社股金(包括:货币资金和非货币资 、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。产) (一)股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资 、 、 、各方确认的价值，借记“库存现金”“银行存款”“固定资产”“产品 、物资”“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例 1】合作社收到成员入社投入现金 20 万元，存款 10 万元，农业机械 5 台评估确认价为 3 万元，协议确认股金额 32 万元。会计分录为: 借:库存现金 200000 银行存款 100000 固定资产 30000 贷:股金 320000 资本公积 10000 (二)财政直接补助资金的核算 、 合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支
出， 、 、 、借记“固定资产”“牲畜(禽)资产”“林木资产”“无形资产”等科 、目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时， 、借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。 【例 2】合作社收到国家财政直接补助资金 10 万元，其中:7 万元用来购买办公场所1 万元购买桌，1 万元用于农业技术推广，1 万元用于成员培训。会计分录为: ?收到补助资金时: 借:银行存款 100000 贷:专项应付款 100000 ?购买管理用固定资产时: 借:固定资产—办公室 70000 —桌椅 10000 贷:银行存款 80000 同时，转入“专项基金” 科目 借:专项应付款 80000 贷:专项基金 80000 ?用于农业技术推广和成员培训时: 借:专项应付款 —技术推广 10000 —成员培训 10000 贷:银行存款 20000 (三)他人捐赠资金的核算 合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存 、 、 、现金”“银行存款”“固定资产”“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。 【例 3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为 1.7万元，相关税费及运输费共计 0.3 万元。会计
分录为: 借:固定资产—拖拉机 20000 贷:专项基金 20000 (四)借款的核算 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借钇谙拊谝荒暌韵拢荒辏?模杓恰翱獯嫦纸稹?写婵睢笨颇浚恰岸唐诮杩睢笨颇浚唤杩钇谙拊
谝荒暌陨系模杓恰翱獯嫦纸稹?写婵睢笨颇浚恰俺て诮杩睢笨颇俊?【例 4】合作社从农村信用社贷款 20000 元，期限 6 个月，直接转存合作社账户。会计分录为: 借:银行存款 20000 贷:短期借款 20000 【例 5】合作社借甲公司 30000 元，期限为 2 年，所得支票存入农村信用社。会计分录为: 借:银行存款—信用社 30000 贷:长期借款—甲公司 30000 (五)成员往来的核算 借记 、 合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时， “库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目;偿还应付款项和发生应 、收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。 【例 6】合作社向甲成员借现金 10000 元，作为流动资金，期限为6 个月。会计分录为: 借:库存现金 10000 贷:成员往来—甲成员 10000 【例 7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员 5 袋，计款 1000元，暂欠。会计分录为: 借:成员往来—乙成员 1000 贷:产品物资 1000 (六)合作社积累核算 合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为: 【例 8】年终，合作社实现可分配盈余 100000 元，按章程规定提取10的公积金。会计分录为: 借:盈余分配—各项分配 10000 贷:盈余公积 10000 四、合作社经营业务的账务处理 (一)合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下: 1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用， 、 、借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等 、科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现
金”“银 、 (出售给非成员的借记:行存款”“成员往来” )等科目，贷记 “应收款”“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。 3 【例 9】 月份，肉鸡养殖专业合作社以 2500 元/吨的价格购入甲公司饲料 100 吨，以现金支付 5 万元，以银行存款支付 10 万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用 0.3 元;合作社以 3000 元/吨的价格出售给成员，成员已
交来现金 27 万元，丙成员欠 3 万元。会计分录为: ?购入饲料时: 借:产品物资—饲料 250000 贷:库存现金 50000 银行存款 100000 应付款— 甲公司 100000 ?支付运费、装卸费等费用时: 借:产品物资—饲料 3000 贷:库存现金 3000 ?出售饲料时: 借:现金 270000 成员往来—丙成员 30000 贷:经营收入 300000 同时，结转成本 借:经营支出 253000 贷:产品物资—饲料 253000 2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关 、 、费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“成员 、往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”“银行存 、款”“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。 【例 10】3 月份，某肉鸡养殖专业合作社以 8000 元/吨的价格收购成员肉鸡 50 吨，用现金支付购鸡款 40 万元、支付运费及装卸费等费用0.2 万元。合作社以 1 万元/吨的价格对外出售，并将销售款 50 万元存入银行。会计分录为: ?收购肉鸡时: 借:产品物资—肉鸡 400000 贷:库存现金 400000 ?支付运费、装卸费等费用时: 借:产品物资 —肉鸡 2000 贷:库存现金 2000 ?对外出售时: 借:银行存款 500000 贷:经营收入 500000 同时，结转成本 借:经营支出 402000 贷:产品物
资—肉鸡 402000 (二)合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下: 1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时， 、借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科 、 、目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托 、代购商品”科目;收取手续
费的，借记“成员往来”或“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存 、现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。。 【例 11】5 月份，某肉鸡养殖专业合作社以 2500 元/吨的价格，收取为成员代购饲料 20 吨的购料款，共计 50000 元;合作社以 2400 元/吨的价格购得饲料 20 吨，期间发生运费及装卸费等费用 500 元，饲料到达后交付成员;合作社收取 1000 元代购费后，将余款 500 元退回成员。会计分录为: ? 收到成员交来的代购款时: 借:库存现金 50000 贷:成员往来—各成员 50000 ? 采购饲料时: 借:受托代购商品—饲料 48500 贷:库存现金 48500 ? 交付成员饲料时: 借:成员往来—各成员 48500 贷:受托代购商品—饲料 48500 ?收取 1000 元代购费时: 借:成员往来 1000 贷:经营收入 1000 ?将余款 500 元退回成员时: 借:成员往来 500 贷:库存现金 500 2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代 、销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目;如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给 、付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目。 6 肉鸡养殖专业合作社， 【例 12】 月份， 收到成员委托代销肉鸡 10000千克，双方协议约定价格为 8 元/千克;合作社以 8.5 元/千克的价格售出，取得现金 85000 元，期间发生运输费、装卸费等费用 1000 元，合作社支付成员代销肉鸡款 80000 元。会计分录为: ? 收到成员交来的委托代销肉鸡时: 借:受托代销产品—肉鸡 80000 贷:成员往来—各成员 80000 ? 售出肉鸡时: 借:库存现金 85000 贷:受托代销产品—肉鸡 80000 经营收入 5000 ? 支付成员代销肉鸡款时: 借:成员往来—各成员 80000 贷:库存现金 80000 ?支付运输费、装卸费等费用时: 借:经营支出 1000 贷:库存
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