会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资）-试卷7-1
(总分：66.00，做题时间：90分钟)
一、 单项选择题(总题数：9，分数：18.00)
1.单项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。
__________________________________________________________________________________________ 2.A公司于2015年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60％的股权作为对价。A公司于2015年5月31日，向甲公司定向增发5000万股普通股(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16．60元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为138000万元。此外，A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，关于A公司在购买日的相关处理，表述不正确的是( )。
A.购买日为2015年5月31日
B.发生评估咨询费用100万元计入管理费用 C.确认资本公积(股本溢价)为78000万元 √ D.购买日合并商誉为200万元
A公司的合并成本=5000×16．6=83000(万元)，股票发行费用应冲减溢价收入，即资本公积(股本溢价)=5000×(16．6－1)－500=77500(万元)，所以选项C不正确；选项D，购买日合并商誉=83000－138000×60％=200(万元)。
3.A公司2013年1月1日取得乙公司30％的有表决权股份，其初始投资成本为165万元，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。当年乙公司实现净利润150万元，2014年乙公司发生净亏损750万元，2015年乙公司实现净利润300万元，假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，2015年年末A公司长期股权投资的账面价值为( )万元。 A.75 √ B.90 C.165 D.0
2015年年末长期股权投资账而价值=300×30％－15=75(万元)。此处的15万元是指2014年年末备查簿中登记的尚未确认的损失=(750－150)×30％－165=15(万元)。
4.甲公司2015年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30％的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。乙公司2015年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度利润总额的影响为( )万元。 A.165 B.180 C.465 √ D.480
初始投资时产生的营业外收入=11000×30％－3015=285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=(620－200／10)×30％=180(万元)，所以对甲公司2015年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。 5.A公司与B公司均为工业企业，适用的增值税税率为17％，2015年1月1日，双方经协商，决定采用共同经营的方式生产W设备。该设备由甲、乙两个主要部件构成，由A公司生产甲部件，B公司生产乙部件并负责组装及销售。对于所取得的收入，A公司享有60％，B公司享有40％。2015年，A公司为该项共同经营共耗用原材料150万元，发生职工薪酬60万元，共生产100个甲部件。B公司将这批甲部件与本公司生产的乙部件组装成100台W设备。截至2015年年末，该批设备已全部对外出售，单价为8万元。不考虑其他因素，该项共同经营对A公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.－210 B.590 C.270 √ D.354
对于该项共同经营，A公司应确认的营业成本=150+60=210(万元)，应确认的营业收入=100×8×60％=480(万元)，因此，对A公司当期损益的影响金额=480－210=270(万元)。
6.A公司2015年对D公司的长期股权投资业务如下：2015年3月D公司宣告分配现金股利4000万元，2015年4月25日实际发放现金股利。2015年7月20日A公司将该股权全部出售，收到价款8500万元。该股权为2013年8月20日以银行存款4830万元和一项公允价值为1000万元的库存商品(A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％)取得D公司30％的股权，对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中投资成本为5000万元、损益调整借方金额为1000万元，其他权益变动借方金额为400万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值增加确认其他综合收益600万元)。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.长期股权投资初始投资成本为6000万元
B.D公司宣告现金股利，A公司冲减长期股权投资的账面价值1200万元 C.处置D公司股权确认的投资收益为2500万元 D.处置D公司股权确认的投资收益为1500万元 √
选项A，长期股权投资初始投资成本=1000+1000×17％+4830=6000(万元)；选项C，处置D公司股权确认的投资收益=8500－7000+400+600=2500(万元)。
7.2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70％下降为35％，A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10％计提盈余公积。2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为( )万元。 A.195 √ B.399 C.295 D.260
按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35％－1360×(70％－35％)／70％=195(万元) 借：长期股权投资 195 贷：投资收益 195 按权益法追溯调整： 借：长期股权投资——损益调整 227．5(650×35％) 贷：盈余公积 22．75 利润分配——未分配利润 204．75
8.企业合并中，合并方(或购买方)为进行企业合并发生的各项审计费用、评估费用、法律服务费用等中介费用，应当于发生时计入( )。 A.管理费用 √
B.长期股权投资的初始投资成本 C.资本公积 D.投资收益
企业合并(包括同一控制下和非同一控制下)发生的与合并相关的费用均计入管理费用中。
9.2015年1月初甲公司持有乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2015年11月．甲公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货核算，当年未对外销售，该交易不构成业务。假定甲公司取得该项投资时。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响，甲公司确认投资收益( )万元。 A.700 B.210 √ C.300 D.0
调整后的净利润=1000－300=700(万元)，因此，投资方确认的投资收益=700×30％=210(万元)。
二、 多项选择题(总题数：7，分数：14.00)
10.多项选择题本类题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
__________________________________________________________________________________________ 11.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有( )。 A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资初始投资成本 √
B.以非现金资产作为合并对价的，资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益 √ C.企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 √ D.发生的评估、审计和律师费用，计入管理费用 √ 选项C，记入“应收股利”科目。
12.非企业合并形成的长期股权投资有关初始投资成本的表述中，正确的有( )。
A.以支付现金取得的长期股权投资。应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本 √
B.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 √
C.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，按取得的长期股权投资公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本 √
D.因非货币性资产交换而换入的长期股权投资，不具有商业实质或公允价值不能够靠计量的，收到补价方，应当以换出资产账面价值减去收到的补价加上为换入资产应支付的相关税费。作为换入长期股权投资的成本 √
选项B表述的意思是协议价必须是公允的，如果不公允，则按照公允价值入账。
13.采用权益法核算的长期股权投资，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。 A.被投资单位实际发放股票股利 √
B.被投资单位其他综合收益或其他资本公积发生变动 C.被投资单位股东会宣告分派股票股利 √ D.实际收到已宣告的现金股利 √
被投资单位宣告或实际分派股票股利，投资企业均不作账务处理，不会引起长期股权投资账面价值增减变动。
14.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，下列会计处理表述正确的有( )。
A.由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本 √
B.由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照《金融工具确认和计量准则》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处遥股权时转入当期损益
C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本 √
D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益
选项B，由金融资产转换为长期股权投资成本法的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益；选项D，由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，一般应当在处置该项投资时转入当期损益。 15.合营安排分为共同经营和合营企业。下列有关合营安排表述正确的有( )。
A.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排 √
B.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排 √
C.如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营 √
D.如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。 √
选项D，合营企业是指合营方仅对某项安排的净资产享有权利的合营安排，意思是合营方享有合营企业的是其净资产的权利，比如甲公司投资乙公司股权，对乙公司能施加共同控制，此时乙公司是甲公司的合营企业，甲公司对乙公司的权利，就是享有其净资产的份额。
16.因部分处置长期股权投资．企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有( )。
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 √
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益 √
C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益 √
D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额．调整长期股权投资的账面价值
剩余长期股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，不需要调整长期股权投资的成本，小于时，才需要调整。
三、 判断题(总题数：4，分数：8.00)
17.判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。
__________________________________________________________________________________________ 18.非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。 ( ) A.正确 B.错误 √
与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行收入中扣减，无溢价或溢价不足以扣减时，应冲减留存收益。
19.企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 ( ) A.正确 √ B.错误
这里要考虑的是“当期可执行”潜在表决权因素，不是以后期间可执行。 20.共同经营是指合营方对合营安排的净资产享有权利。 ( ) A.正确 B.错误 √
共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；而合营方对合营安排的净资产享有权利的是合营企业。
四、 计算分析题(总题数：2，分数：12.00)
21.计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：6.00） __________________________________________________________________________________________ A公司、B公司、C公司和D公司签订合同，共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼25％的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司和D公司一致同意方可做出；A公司、B公司、C公司和D公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自25％；该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司、B公司、C公司和D公司按比例承担。 该写字楼购买价款为20000万元，2015年1月1日，由A公司、B公司、C公司和D公司以银行存款支付，预计使用寿命为50年，预计净残值为800万元，采用年限平均法按月计提折旧。2015年1月1日为租赁期开始日，该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为1200万元。按季交付。当日各个公司收到第一季度的租金。 2015年2月28日该写字楼发生维修费24万元，各个公司均用银行存款支付。 假设A公司、B公司、C公司和D公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。 要求：（分数：6.00）
(1).判断该交易是否是一项合营安排，如果是，请判断是共同经营还是合营企业。
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司和D公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司和D公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司、B公司、C公司和D公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。) 因为此写字楼不能称之为一个独立公司，所以不是合营企业，而属于一项共同经营。 (2).编制A公司的2015年1月份相关会计分录。
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①出资购买写字楼时 借：投资性房地产 5000(20000×25％) 贷：银行存款 5000 ②确认租金收入时 借：银行存款 75(1200×3／12×25％) 贷：预收账款 75 借：预收账款 25(75÷3) 贷：其他业务收入 25)
对于写字楼而言，A公司占1／4的收入和1／4的支出，所以出资购买价款是20000×25％万元，分得的租金收入一个季度为1200×3／12×25％万元，1月份可以确认的金额为75×1／3万元。 (3).编制A公司的2015年2月份相关会计分录。
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①确认租金收入时 借：预收账款 25(75÷3) 贷：其他业务收入 25 ②计提写字楼折旧时 计提写字楼折旧=(20000－800)／50／12×25％=8(万元) 借：其他业务成本 8 贷：投资性房地产累计折旧 8 ③支付维修费时 借：其他业务成本 6(24×25％) 贷：银行存款 6)
五、 综合题(总题数：3，分数：14.00)
22.综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
__________________________________________________________________________________________ A公司有关投资业务资料如下： (1)2014年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3％的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。年末该股票公允价值合计为3000万元。2015年3月1日B公司宣告派发现金股利1000万元。2015年6月30日该股票公允价值为3500万元。 (2)假定一：2015年7月1日，A公司又以15000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司17％的股权，至此持股比例达到20％，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策．对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2015年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为93500万元，原持有股权投资部分的公允价值为3600万元。不考虑所得税影响。 假定二：2015年7月1日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司68％的股权，至此持股比例达到71％，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为3600万元。假定交易双方没有任何关联方关系。 要求：（分数：4.00） (1).根据资料(1)编制有关可供出售金融资产会计分录。
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①2014年1月6日： 借：可供出售金融资产——成本 2600 贷：银行存款 2600 2014年12月31日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(3000－2600) 贷：其他综合收益 400 ②2015年3月1日： 借：应收股利 30(1000×3％) 贷：投资收益 30 ③2015年6月30日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 500(3500－3000) 贷：其他综合收益 500)
(2).根据资料(2)两个假定条件，分别编制金融资产转换长期股权投资的会计分录。(答案中单位金额以万元表示)
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：假定一： ①2015年7月1日加投资时： 改按权益法核算的初始投资成本：确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元) 借：长期股权投资——投资成本 18600(3600+15000) 贷：可供出售金融资产——成本 2600 ——公允价值变动 900(400+500) 投资收益 100(3600－3500) 银行存款 15000 借：其他综合收益 900 贷：投资收益 900 ②追加投资时，初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700万元(93500×20％)，差额100万元，应调整初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 100 贷：营业外收入 100 假定二： ①
会计专业技术资格中级会计实务（长期股权投资）-试卷7-1
