山东广播电视大学开放教育《中级财务会计（二）》
教学辅导资料（2）
长期负债及其分类
（一）长期借款
1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
2、长期借款利息的处理:
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
(1)取得时 借：银行存款
贷：长期借款——本金
(2)计提利息 注意借方科目，容易出选择题。 借：管理费用（属于筹建期间的借款费用） 研发支出（属于研发阶段的借款费用） 在建工程（应予以资本化的借款费用） 财务费用（不能予以资本化的借款费用） 贷：应付利息 (3)偿还本息
借：长期借款——本金 应付利息 贷：银行存款
例题：某公司2001年1月1日向银行借入100000元，年利率为8%期限为3年，到期一次性还本付息。（利息按单利计算）
1．取得借款时 借：银行存款 100000
贷：长期借款 ——本金 100000 2．年末计提利息时，（3年同样） 借：财务费用 8000
贷：长期借款——应计利息 8000 3．还本付息时
借：长期借款——本金 100000 长期借款——应计利息 24000
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贷：银行存款 124000
（二）应付债券的性质与种类
注意和持有至到期投资结合学习。
1.债券的定义：债务人发行的，承诺向债权人定期支付利息和偿还本金的一种有价证券。 2.债券的特征：
(1)、有面值；有偿还期限（到期必须偿还）； (2)、不论是否盈利，必须按规定支付利息； (3)、财务风险较大。 3.企业债券的基本参数：
面值、票面利率（注意与市场/实际利率相区分）、到期日（期限）、发行价格、市场价格。 (1)、应付债券的发行价格:
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（填空选择）
企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行；而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。
（重点掌握利率和发行的关系）： a.当票面利率 = 市场利率时，
债券发行价格等于债券面值，按面值发行，即债券平价发行； b.当票面利率 > 市场利率时，
债券发行价格高于债券面值，超过面值发行，即债券溢价发行（表明企业以后因多付利息而事先得到的补偿）；
c.当票面利率 < 市场利率时，
债券发行价格低于债券面值，低于面值发行，即债券折价发行（表明企业以后因少付利息而预先给投资者的补偿）
4、科目设置
(1)总账科目——设置“应付债券”科目核算。 (2)明细科目——取决于债券的发行价格。 可设置三个明细科目： ①债券面值——面值部分；
②利息调整——溢价部分，即债券的发行价格高于债券的面值的部分；折价部分，即债券的发行价格低于债券的面值的部分；
③应计利息——利息部分。用于到期一次性支付所有利息 5、会计处理 （1）债券发行时: 借：银行存款
应付债券—利息调整（折价）
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贷：应付债券—债券面值 应付债券—利息调整（溢价） （2）计息时应注意： a.利息的支付方式
一是分期支付——记入“应付利息”科目
二是到期一次还本付息——记入“应付债券——应计利息”科目。 b.计提利息费用时——应同时对债券溢价或折价进行摊销。 计息:
借：财务费用（或在建工程等） 应付债券—利息调整（溢价） 贷：应付利息 (分次付息、到期还本时) 应付债券—应计利息 (到期一次还本付息时) 应付债券—利息调整（折价）
（3）债券溢价或折价摊销——在债券期限内进行 1、摊销方法有：直线法和实际利率法 05年考过计算题 2、实际利率法: 摊销方法 每期支付利息相同 溢折价含义 实际利率法 债券面值×票面利率×时间（名义利息） 溢价发行债券——是今后多付利息的补偿 折价发行债券——是今后少付利息的代价. 确认利息费用不同（实际利息） 利息费用和溢折价摊销顺序不同 先确认财务费用，然后财务费用与支付的利息之间的差额为溢 / 折价摊销额 债券账面值(含溢/折价) ×实际利率×时间 折价的摊销（摊销方法：实际利率法） 借： 财务费用(或：在建工程) 贷：应付债券—利息调整（折价） 溢价的摊销：做相反分录
借：应付债券—利息调整（溢价） 贷： 财务费用(或：在建工程) （4）债券偿还
1、到期偿还——于到期日还本即可
2、提前偿还——通知提前偿还和在证券市场上赎回
（1）计算上次付息日至提前偿还日止溢/折价摊销额，并做分录 （2）提前偿还的处理:
借：应付债券——债券面值
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国家开放大学2021年《中级财务会计(二)》课程教学辅导(2)
