贷：委托加工物资
六、库存商品 库存商品 是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 账务处理： 1、验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本 2、销售商品，结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 毛利率=销售毛利/销售净额×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回和折让 毛利率法 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 商品进销差价率= 发出存商品的核算方法 （期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入×商品进销差价率 售价金额法 本期销售商品的成本 =本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
七、存货清查
设置“待处理财产损溢”科目
账务处理 1、批准处理前：
借：原材料 贷：待处理财产损溢
批准处理后：
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
2、如有责任人或保险公司赔偿
借：其他应收款 营业外支出—非常损失 贷：待处理财产损溢
八、存货减值
存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税
费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
益。第一章 资产 第五节 长期股权投资
概 念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 （1）成本法核算的长期股权投资的范围 成本法 ①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 ②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 核 权益法 （2）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长算 方 法 账 务 成本法下成本的确定： 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但1、取得时 借：长期股权投资 (买价+相关税费) 贷：银行存款 2、如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资 收到股利时 借：银行存款 贷：应收股利 3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利----（投资方按投资持股 比例计算的份额） 贷：投资收益 4、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股期股权投资。 ②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 尚未发放的现金股利或利润，作为应权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 借：银行存款 长期股权投资减值准备---（原已 计提的减值准备） 贷：长期股权投资---（账面余额） 应收股利--（尚未领取的股利或 利润） 投资收益—-（差额）
处 理 科目设置 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 1、取得时 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投权益法下成本的确定： 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产借：长期股权投资—损益调整 公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 ③被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 ④ 收到分派的股利 借：银行存款 贷：应收股利 资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资----（享有的份额） 贷：银行存款----（投资成本） 营业外收入---（差额） 2、持有期间 ①被投资单位发生盈利：
3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资—其他权益变动 (按持股比例计算份额) 贷：资本公积—其他资本公积 4、处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 投资收益 同时： 借：或贷：资本公积—其他资本公积 （原计入资本公积的相关金额） 贷：或借：投资收益 长 期 股 权 投 长期股权投资减值金额的确定 （2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较 （1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较 会计处理 注意： 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 设置“长期股权投资减值准备”科目 借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备
会计职称《初级会计实务》重要考点汇总
