3、无法收回、报批后，冲减坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款的账务处理 其他应收款：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 主要包括： 1、应收的各种赔款 2、应收的出租包装物租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、存出保证金 5、其他各种应收、暂付款项 1、垫付的应由个人负担的医疗费 借：其他应收款 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 2、存出保证金 借：其他应收款—存出保证金 贷：银行存款 第三节 交易性金融资产
1、交易性金融资产：
是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场的股票、债券、基
金等 2、账务处理
按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应交易性金融资产的会计处理 后续计量 当确认为应收项目。 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 初始计量 1、取得时
借： 交易性金融资产—成本 投资收益（支付相关的交易费用）
应收利息（或应收股利）------表明在购入包含在买价中
贷：银行存款等
2、持有期间
（1）收到购买时所包含的现金股利或利息
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
（2）期末，确认股利或利息收入时
借：应收利息（或应收股利）
贷：投资收益
3、期末计量
（1）公允价值上升时
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产---公允价值变动
4、处置
借：银行存款
贷：交易性金融资产---成本
---公允价值变动
投资收益（售价与账面价值的差额）
同时
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益第一章 资产 第四节 存货
一、存货
存货： 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 企业购入的材料或商品的发购买价款 票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 采购成本： 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 成 本 加工成本： 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 制造费用： 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 其他成本： 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用直接人工： 是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 其他可归属于存货采购成本的费用 购成本的费用。 相关税费 企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费 采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
应计入存货的成本 实 务 中 具 体 应 用 原 则 委托外单位加工完成的存货： 包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费 应计 入当 期损 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 益的 费用 发 出 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存 个 货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益 仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 购入的存货： 其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 自制的存货： 包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
别 存 计 货 价 的 法 计 先 价 进 方 先 法 出 法 是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部月 末 进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下： 存货单位成本 ={月初库存存货+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和） 是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 具体方法是： 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
会计职称《初级会计实务》重要考点汇总
