口关税税额，应当扣除。
出口货物成交价格是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应予扣除。
13.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的( )估定完税价格。
A.境外加工费 B.境外料件费 C.复运进境的运输费用 D.进境后的保险费
【答案】A、B
【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费估定完税价格。
14.出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的( )。
A.保险费
B.运输及其相关费用 C.出口关税税额
D.单独列明支付给境外的佣金
【答案】A、B、C 【解析】运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
15.下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有( )。 A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的
C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物 D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物 【答案】A、B
【解析】海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，海关可以酌情减免关税；因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物，可申请缓纳关税。
16.下列各项中，经海关确定可申请退税的有( )。 A.由于海关误征而多纳税款的
B.海关核准免验进口的货物，完税后发现有短卸情况，经海关审查认可的 C.已征出口关税的货物，因故未装运出口的，申报退关，经海关查验属实的
D.已征出口关税的货物，因货物品种或规格原因原状复运进境的，经海关查验属实的 【答案】A、B、C、D
【解析】按照关税的有关规定，进出口货物的收发货人或他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，申请退还关税。有下列情形之一的，经海关确定可申请退税的：
(1)由于海关误征而多纳税款的
(2)海关核准免验进口的货物，完税后发现有短卸情况，经海关审查认可的 (3)已征出口关税的货物，因故未装运出口的，申报退关，经海关查验属实的
（4）已征出口关税的货物，因货物品种或规格原因原状复运进境的，经海关查验属实的,也应退还已征关税。
17.对于滞纳关税的纳税人，海关有权进行强制执行，强制执行措施主要有( )。 A.变价抵缴B.加收关税滞纳金 C.强制执行 D.罚款
【答案】A、B、C
【解析】自纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。
18.出口货物离岸价格应扣除( )，才能作为出口货物的完税价格。 A.出口关税 B.包含在成交价格中的支付给境外的佣金 C.出口货物国内段运输、装卸等费用
D.售价中包含的离境口岸至境外口岸之间的运输费用 【答案】A、B、D 【解析】出口货物的销售价格中若包括离境口岸至境外口岸之间的运输费和保险费，应剔除运费与保险费。
19.以留购价格作为关税完税价格的进口货物有( )。 A.以货易货方式进口的货物 B.应补税的减免税货物 C.留购的进口货样 D.留购的租赁货物 【答案】C、D
【解析】以货易货方式进口的货物按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格；留购的进口货样和留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；应补税的减免税货物以海关审定的该货物原进口价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。
三、计算题
1.进出口公司从A国进口货物一批，成交价(离岸价)折合人民币9000万元(包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元)。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳证之日起第20天才缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100％，增值税税率为17％，消费税税率为5％。
【要求】请分别计算该公司应缴的：(1)关税；(2)关税滞纳金；(3)消费税；(4)增值税。 【答案】
(1)关税完税价格=9000-60-50＋180＋90 =9160(万元)
(2)进口关税=9160×100％ =9160(万元)
(3)关税滞纳金=9160×(20-15)×0.5‰ =22.9(万元)
(4)进口消费税=(9160＋9160)÷(1－5％)×5％ =964.21(万元)
(5)进口增值税=(9160＋9160＋964.21)×17％ =3278.32(万元)
2.某单位从A国进口一批小轿车(消费税率5%)，到岸价格为4000美元。出口一批货物离岸价格为10万美元。计算某单位应缴纳的进口关税和海关代征进口环节的增值税、消费税。(设汇率为1∶7,进出口关税率均为10%)
【答案】
(1)进口关税：4000×7×10%=2800(元)
(2)海关代征的进口货物增值税：
(4000×7+2800)÷(1-5%)=32421.05(元) 应缴增值税：32421.05×17%=5511.58(元) (3)海关代征的进口货物消费税： 32421.05×5%=1621.05
【解析】本题考核点是：关税的计算。包括进口的关税；海关代征进口环节增值税的计算：
［(完税价+关税)÷(1-消费税率)］×增值税率；海关代征进口环节消费税的计算：［(完税价+关税)÷(1-消费税率)］×消费税税率
3.某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2004年1月10日，该公司于1月28日交纳税款。
【要求】计算其应纳关税及滞纳金。
【答案】先判断进口货物完税价格为CIF成交价格(进口后装配调试费)。 完税价格=600万元-30万元=570(万元) 关税税额=570×10%=57(万元)
关税应自填开完税凭证之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司28日纳税滞纳4天，滞纳金为：57万元×0.5‰×4=1140(元)。
4.某企业向海关报明后将一台价值65万元的机械运往境外修理，机械修复后准时复运进境。假设该机械的关税税率为5%，支付的修理费和料件费为35万元，并且该机械复运进境的运输及其相关费用为3万元、保险费为2万元(经海关审查确定)。
计算该企业应缴纳的关税。 【答案】
运往境外修理的机械器具、运输工具出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费，估定完税价格。
应纳关税=35×5%=1.75(万元)
5.上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物实际成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元)，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20％。增值税税率为17％、消费税税率为10％。
(1)计算该公司应纳关税；(2)该公司应纳消费税；(3)该公司应纳增值税。 【答案】
(1)计算应纳关税
关税完税价格=离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运输保险费 =1410＋50＋15-10＋35=1500(万元) 关税=关税完税价格×关税税率 =1500×20％=300(万元) (2)计算应纳消费税
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率) =(1500＋300)/(1－10％)=2000(万元)
消费税=组成计税价格×税率=2000×10％=200(万元) (3)计算应纳增值税
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=1500＋300＋200=2000(万元)
增值税=组成计税价格×税率=2000×17％=340(万元) 6.M工厂2007年8月将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明该货物成本共50万美元，并保证2008年3月1日之前将货物运回境内。2008年2月26日加工货物运入境内，经报关地海关审定，该批货物境外加工费10万美元，料件费6万美元，复运进境的运输及相关费用2万美元、保险费1万美元。（关税税率10％，汇率：1美元＝7.2元人民币）
计算该批复运进境货物应缴纳的关税。
【答案】
应纳关税=（10＋6＋2＋1）×7.2×10% =13.68万元)
运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的加工费和料件费、运费及相关费用、保险费估定完税价格。
7.某对外工贸公司2009年12月发生如下业务： （1）进口某品牌手表100只，每只成交价格9200元，由买方支付每只手表的包装费500元，共发生运输费用、保险费等相关费用5万元，假设手表进口关税税率为20％；进口当月将10只作为公司交际礼品赠送他人，其余的全部销售，共取得不含税销售额225万元；
（2）进口高尔夫球杆头20000只，每只关税完税价格300元，假设关税税率10％，购进后该外贸公司委托一高尔夫球加工厂用进口的全部杆头生产高尔夫球杆，并提供生产高尔夫球杆身生产的原材料，委托加工合同上注明材料金额100万元，加工厂收取加工费，开出的增值税专用发票注明价款200000元，税款34000元；加工完毕后，工贸公司于当月收回20000只高尔夫球杆。
（3）销售当月进口手表时，采取实物折扣方式，每只手表包装盒内赠送人造宝石项链一条，项链不含税价格为200元/条。项链消费税税率为5％。
（4）当月从国内购进原材料可抵扣的进项税额为5万元。 上述相关发票均通过税务机关认证，并于当月申请抵扣。 （消费税税率：高尔夫球及球具10％，手表20％；成本利润率：高尔夫球及球具：10％） 【要求】根据上述资料计算该对外贸易公司12月份应缴纳的关税、增值税和消费税。 【答案】
（1）进口环节税收
进口手表应纳关税＝［100×（9200＋500）＋50000］×20％＝20.4（万元）
组成计税价格＝［100×（9200＋500）＋50000＋204000］÷（1－20％）＝153（万元）。 进口高尔夫球杆头应纳关税＝20000×300×10％＝60（万元）
组成计税价格＝（20000×300＋600000）÷（1－10％）＝733.33（万元） 进口手表应纳消费税＝153×20％＝30.6（万元） 进口手表应纳增值税＝153×17％＝26.01（万元）
进口高尔夫球杆头应纳消费税＝733.33×10％＝73.33（万元） 进口高尔夫球杆头应纳增值税＝733.33×17％＝124.67（万元）
（2）国内销售环节税收
委托加工高尔夫球杆应纳消费税＝（733.33＋100＋20）÷（1－10％）×10％－73.33＝21.48（万元）。 应纳消费税＝90×200×5％＝900（元）。
应纳增值税＝225×17％＋90×200÷10000×17％－26.01×（90÷100）－3.4－5-124.67＝-117.92（万元）。实物折扣应视同销售，购进的手表无偿赠送，进项税额不得抵扣。则当期留抵税额为117.92万元。
第六章 关税法练习题
