37、某会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报表。陈继注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。陈继注册会计师取得了2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式回函方式对所有重要客户寄发了询证函。陈继注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下： 异常情况 （1） 函证编号 22 客户 甲 函证金额 （元） 300000 回函日期 2014.01.18 回函内容 购买Y公司300000元存货属实，款项已于2013年12月25日用支票付讫。 产品质量不符合要求，根据购货合同,已于2013年12月28日将货物退回 2013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 采用按预收账款方式购货900000元，根据购货合同，已于2013年12月25日预收了900000元。 从未收到Y销售给本公司的货物 （2） 56 乙 500000 2014.01.19 （3） 64 丙 640000 2014.01.20 （4） 82 丁 900000 （贷方） 2014.01.22 （5） （6） 134 166 戊 己 60000 200000 地址错误 邮局退回 2014.01.28 要求：针对以上异常情况，指出注册会计师应分别实施哪些审计程序。
38、A注册会计师负责首次接受委托对甲公司2013年度财务报表，甲公司主要从事小型电子产品的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）审计项目组向管理层取得所有权不属于甲公司的存货的有关资料，与相关的合同、协议核对规格、数量等情况，并向存货的所有方函证。项目组对函证结果表示满意，认为无需针对这部分存货实施其他审计程序。
（2）针对电子产品科技含量高、技术进步快的特点，审计项目组拟在设计和实施监盘程序时特别侧重存货的所有权认定。
（3）在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
（4）A注册会计师针对抽盘过程中发现的2个样本项目存在的盘点错误，要求甲公司在盘点记录中进行了更正。A注册会计师对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 （5）因出现大雪天气，审计项目组成员未能按计划在2013年12月31日到达某重要存放地点实施监盘。经与管理层协商，改在2014年1月3日实施监盘，并对资产负债表日至盘点日之间的存货变动情况实施审计程序。 要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，若回答不恰当的需要简述理由或改进建议。
2015年4月高等教育自学考试全国统一命题考试
审计学试题答案及评分参考
（课程代码 00160）
【重要提示：答案以全国自考指定的《审计学》教材为准，按现行准则制度回答也对。】 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
1、A 2、D 3、D 4、B 5、A 6、B 7、D 8、D 9、B 10、C 11、D 12、B 13、A 14、D 15、A 16、A 17、D 18、A 19、B 20、D 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
21、ABD 22、ACE 23、BCD 24、AB 25、AE 26、ABC 27、ABC 28、ABC 29、ABCDE 30、ABCE 三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 31、是审计人员对审计过程中的疑点和问题（1分），通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种方法。（1分） 32、独立性是注册会计师精髓（1分），独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立（1分）。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（3分）；合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告（2分）。 34、应收账款的审计认定有：权利和义务（1分）、计价和分摊（1分）、存在、完整性。主营业务收入的审计认定为：准确性（1分）、截止（1分）、分类（1分）、发生、完整性。 评阅说明：回答存在或发生、完整性不给分。 五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据（1分），以及得出的审计结论作出的记录。（1分）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。（1分）它形成于审计过程，也反映整个审计过程。（1分）
注册会计师编制审计工作底稿的目的主要有：
（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。（1分）审计工作底稿是注册会计师得出审计 结论、形成审计意见的直接依据。（1分）及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。（1分）如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能完全反映注册会计师所执行的审计工作。（1分）
（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（1分）在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。（1分） 六、案列分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。（2分）
（2）不认同。（2分）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（3分）
（3）认同。（2分）在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。（3分）
评分说明：结论错，不给分；结论对，评阅理由。
37、（1）应当检查2013年12月及2014年1月的银行对账单和银行存款日记账（1分），确定该存货收妥入账的日期，以确定Y公司是否存在跨期入账的现象并提请调整。（1分）
（2）应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物的入库单（1分），以确认货物是否已退回及退回入库的日期并提请调整。（1分）
（3）应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单（1分），以确认货物发出是否能够确认应收账款。（1分） （4）应当检查与丁公司的销售合同；检查2013年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到900000元的时间（1分）；审计被审计单位营业收入、应收账款（或预收账款）确认的正确性，必要时提请审计调整。（1分）
（5）应当尽可能查证正确地址再次函证（1分），如果没有结果，再执行替代审计程序，如检查与销售有关的文件（1分）（包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。
（6）可能存在着虚构销售（1分），执行替代审计程序，如检查与销售有关的文件（1分）(包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等)，以确认销售是否真实发生。 38、（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有： ①查阅前任注册会计师工作底稿； ②复核上期存货盘点记录及文件； ③检查上期存货交易记录；
④运用毛利百分比法等进行分析。（2分。答对两个以上给2分，答对1个给1分） （2）情况（1）不恰当。审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围（2分）。
情况（2）不恰当。技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序（2分）。 情况（3）恰当（2分）。
情况（4）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度（2分）。 情况（5）恰当（2分）。
2015年4月自学考试 00160审计学试卷及答案
