01企业会计准则第14号 收入(上)目录 1. 收入概述 2. 销售商品收入 3. 提供劳务收入 4. 让渡资产使用权收入 1. 收入概述
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 本章着重讲解不同形式的收入: （1） 销售商品收入 （2） 提供劳务收入 （3） 让渡资产使用权收入
? 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
? （1）经常性活动
如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 ? （2）与经常性活动相关的其他活动 如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等，所形成的经济利益的总流入也构成收入。 注意 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，形成的经济利益的总流入不属于收入，应当确认为营业外收入。
2. 销售商品收入 2.1 销售商品收入的确认与计量 2.2 销售商品收入的计量方法 2.3 销售商品收入确认条件的具体应用 2.1销售商品收入的确认与计量 2.1.1 主要风险和报酬已转移给购货方
（1）通常情况下，转移所有权凭证或交付实物后，风险和报酬随之转移——如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
■ 托收承付销售商品 ▲ 在商品发出办妥托收手续时，通常表明主要风险和报酬已转移，因此可以确认收入；
▲ 如果已发出商品很可能因商品质量问题而发生退货的，表明主要风险和报酬没有转移，不应确认收入。
（2）某些情况下，转移所有权凭证或交付实物后，主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权的次要风险和报酬——如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同所有风险和报酬已经转移给购货方。
? 视同买断委托代销
▲ 无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。
（3）某些情况下，转移所有权凭证或交付实物后，主要风险和报酬并未随之转移——如采用支付手续费方式委托代销商品等。
? 示例 ▲ 商品不符合要求且未根据保证条款弥补； ▲ 收入能否取得取决于对方是否卖出商品； ▲ 未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分；
▲ 合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。 2.1.2 对已售商品既没有继续管理权，也不能有效控制
? 如房地产开发商将住宅小区售给业主后，与业主委员会签定协议，管理住宅小区物
业，并按月收取物业管理费。
? 在有的情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续
管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。
2.1.3 收入的金额能够可靠地计量
? 指收入的金额能够合理地估计 ? 如附有销售退回条件的商品销售 ? 不能合理估计退货的可能性 ? 无法确定销售商品的价格 ? 不能合理估计收入的金额 ? 退货期满后再确定销售收入 2.1.4 相关的经济利益很可能流入企业 销售商品价款收回的可能性超过50％
注：如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
2.1.5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
? 示例
甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项 。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。
? 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足
本确认条件。
? 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满
足本确认条件。
02企业会计准则第14号 收入(中)
2.2 销售商品收入的计量方法 2.2.1 销售商品收入计量的基本原则
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值（实际为终值）。
商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回
扣除商业折扣后的金额确定收入
扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项
2.2.2 销售商品收入计量的例外原则
? 在某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式（通常为3年以上）， 如分期收款
销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 ? 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 ? 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或
协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益）， 原则上只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销。
示例
? 20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备， 合同约定的销售价格为2000万元 ，分 5 次于每年12月31日等额收取 。该大型设备成本为1560万元 。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲司发出商品时， 其有关的增值税纳税义务尚未发生 ； 在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
分析：根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。
根据公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额可以得出：400×(P／A，r，5)＝1600(万元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r＝7％时，400×4.1002＝1640.08>1600 当r＝8％时，400×3.9927＝1597.08<1600
1640.08?16001640.08?1597.08
现值 1640.08 1600 1597.08
利率 7% r 8%
? 根据上表计算结果，甲公司各期的账务处理如下：( 1 ) 20×1年1月1日销售实现
借：长期应收款 20 000 000
贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000
( 2 ) 20×1年12月31日收取货款
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 268 800
贷：财务费用 1 268 800 其他各年略 财务费用和已收本金计算表
7%?r7%?8%*尾数调整
2.3 销售商品收入确认条件的具体应用? 确认销售商品收入的一些具体形式：
销售方式 收入确认与计量 受托方取得代销商品后，无论委托方发出商品，是否能够卖出，是否获利，均符合收入确认条与委托方无关 件时确认收入 视同买若受托方没有将商品售出时委托方收到代销断方式 代销 可以将商品退回给委托方，或清单时确认收入 销售 受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 收取手续费方式 预收款销售方式 委托方收到代销清单时确认收入 发出商品时
售后回购（其他应付款）示例
企业会计准则第14号收入
