水平,进行作业分析。作业成本管理关注成本的发生过程,促使企业关注“增值作业”,努力消除非增值作业。通过作业筛选,可以将地铁运营企业的各项作业划分为“增值作业”和“非增值作业”,消除和遏制“非增值作业”,将传统成本管理只注重成本本身水平高低的状况,转为按顾客需要决定支出,建立针对市场的管理模式。“增值作业”和“非增值作业”的划分有利于企业重视作业的业绩计量,有助于企业通过对资源如何一步一步消耗的过程的具体分析和控制、来优化运营作业链、价值链和服务种类与数量的组合,从而优化资源配置,发挥企业内部各部门之间、各作业部门和服务环节之间的协同作用,实现“1+12”的规模效益目标。 四、我国地铁运营企业实施作业成本管理的可行性分析 (一)作业成本管理的重点步骤:
结合地铁运营企业的特点,进行作业成本管理的重点步骤是:1.非增值作业是地铁运营企业作业成本管理的重点。非增值作业就是对增加顾客价值无贡献的作业,例如后勤管理作业。后勤管理作业主要是办公用品和生活用品的采购、发放等,这项作业不能给顾客增加价值,属于非增值作业。所以,要对这项作业进行改进,合理安排。由于这项作业是必要作业,所以后勤管理作业可以合并到物资部门,进行统一作业。根据地铁运营企业的历史和特点,非增值作业占有一定的比重,存在巨大的改进潜力。所以,地铁运营企业应合理安排作业并处理好作业之间的关系,竭力减少非增值作业。2.作业同先进水平进行比较。由于地铁运营行业
的特点,各企业之间具有相似性,所以要开展企业之间的作业分析比较。因为增值的作业并不意味着有效和最佳,通过与其他企业具有先进水平的作业进行比较,可以判断某项作业是否有效,并据此寻求改进的机会。例如,上海地铁运营企业的管理作业属于同行业的佼佼者,其他地铁运营企业可以通过和上海地铁运营企业的比较,进行优化。3.分析作业之间的联系。作业成本法下的各种作业相互联系,形成作业链,理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少的作业链。只有通过作业分析,明确了作业为何发生、是否增值,才能消除不增值作业,把企业有限的资源用于能为企业最终产品增加价值的作业上,并改善顾客价值,提高作业效率与效益,从而使企业处于不断改善的环境中,促进企业价值链的优化。例如,地铁运营企业的作业从性质主要分为运营作业(为了地铁正常的运行,在地铁运行期间的运营作业)和维护作业(为了地铁正常的运行,在地铁停运期间的维护、修理作业)。分析运营作业和维护作业之间的联系,使运营作业为维护作业提供资料支持,消除不增值的维护作业。 (二)作业成本管理与预算管理
预算控制是成本控制的一个主要手段,预算的准确性直接影响企业成本控制的有效性。根据地铁运营企业的特点,要在作业成本管理法下实施预算管理,建立好全面预算的预算指标。可采用的实施步骤如下:1.确定收入总预算,由收入数据结合历史数据制定企业总体作业量预算指标,将总体作业量分解到各个作业
环节;2.根据历史数据和未来预测,计算各个作业环节的作业成本库的分配率,从而确定各作业项下的预算成本,即作业预算成本=作业预算成本库分配率×预算成本动因数量;3.根据汇总的成本预算指标进行修正;4.将预算指标按照责任成本重新分配到各作业中心;5.及时监督预算的执行,并定期进行预算差异分析。将作业成本管理与预算管理有机的结合,可以从成本发生的源头上进行预算控制,使预算更加准确;使企业更加有效的通过预算进行成本管理,可以充分发挥“信息提供”与“管理控制”功能;有效地提高企业对内部经营活动的经营协调力、管理控制力、价值增值力,从而解决我国地铁运营企业的成本管理中长期以经验和历史数据制定预算,预算管理与成本动因相偏离的问题。 五、作业成本管理在地铁运营公司的运用
以下以地铁运营公司为例,说明如何利用作业成本管理制定成本预算。首先,地铁运营公司分线制定下一年度的收入预算指标,包括客运量、走行公里、客运收入等;其次,根据收入数据结合历史数据制定企业各线各作业量预算指标;然后,根据历史数据考虑未来的各种相关因素,计算各个作业的作业成本库的分配率;最后,按照预测的作业成本库的分配率和作业量,逐级测算各层次作业成本,从而测算出总成本。
六、实施作业成本管理面临的困难和解决办法
实施作业成本管理面临的困难主要是建立完善的作业数据库。完善的作业数据库是实施作业成本管理的必要条件,这就需
要企业实行作业成本法来建立作业数据库。所以,企业应该积极推行作业成本法,从而完善作业成本数据库。如果地铁运营企业全面推广作业成本法存在困难,可以先选择部分公司(管理先进的、作业部门划分清楚的、企业文化有利于接受新事物的)推行作业成本法,建立作业数据库。然后,宣传展示价值,扩大影响,从而在全公司范围内进行作业成本法和作业成本管理。 第四章对地铁运营企业的建议
(一)做好基础管理工作。运用作业成本法,一定要做好基础管理工作,基础工作做不好,原始数据不准确,到头来,忙了半天,“假账真算”,劳民伤财。基础工作中,特别要注意:1.建立完善的基础信息的计算数据系统,特别是注重原始成本资料的准确收集;2.建立准确的支出数据处理系统;3.建立好完成运营任务所需的运营作业指标参数及运营作业指标计算的运营工作量计算系统;4.健全运营作业成本计算;5.制定一套完善的成本核算和计算制度。
(二)完善地铁运营企业管理体制配套改革,我国地铁运营企业要成功实施作业成本管理会计,必须要与地铁运营企业管理体制改革、公司治理结构的改革相配合。否则,没有配套的现代企业制度的支持,再好、再先进的管理方法也难发挥其应有的功效。 (三)抓好配套管理工作。作业成本管理会计的成功实施是一个庞大的系统工程,所以要注意从运输生产的全过程包括运输作业、服务跟踪等的改革要到位,一环扣一环。
(四)改革是渐进的,要注意企业的特点,保留目前一些行之有效的成本管理方法。一方面要注意继承和发扬地铁运营企业一些经过实践证明行之有效的成本计算和管理方法;另一方面,由于作业成本管理会计的实施工作量大、实施费用高、收益具有不确定性,所以作业成本管理会计在地铁运营企业的实施应先试点,后推广,循序渐进。
(五)注意财务人员的培训工作。由于作业成本管理会计比较复杂,与原先的地铁运输成本计算方法有很大的不同,在实施过程中可能还需不断的维护、改良和完善。所以,要成功实施作业成本管理会计,必须重视财会人员的培训问题。
(六)积极吸收国内外企业实施作业成本管理会计的经验:1.作业成本管理会计的应用时应获得高层支持,获得各业务部门的协同。2.作业成本管理会计的设计和实施中应注意:和现行会计系统的融合;评估成本和收益;向员工宣传推销作业成本管理会计等
企业会计成本管理作用
