将运输成本分配到各同质的作业成本库,并计算每一个成本库的分配率(单项支出的成本率);第二阶段是利用作业成本库的分配率,把成本分配给各条线路(通过运输所消耗的各个作业的运营工
作量指标计算)。实施作业成本法关键步骤如下:1.了解企业在管理和业务方面对成本信息的需求,明确现有成本核算方法存在的问题,以此确定作业成本法实施的目标,明确作业成本法实施项目对企业的价值。这是成功实施最关键的要点。作业成本管理会计的目的是精确的计算成本、解决共同成本的分配问题、为企业的经营管理提供有用的信息。地铁运营企业存在着合理的反映各条线路的消耗问题。成本信息的需求一方面是企业的获利能力,而企业的获利性是综合各个环节成本核算的结果。对地铁运营企业而言,就是各个专业、各个线路的合理的成本核算,再对成本核算的结果进行综合分析。另一个维度是成本责任,需要对每一项成本明确职责,划清成本责任。为确保成本分析有效,还必须保证部门(公司)之间的成本信息结果具有可比性,即具有相同的成本核算口径,以保证对绩效的判定。对地铁运营企业而言,就是确定各专业公司的成本核算口径一致,明确各个公司的成本责任。2.资源及成本对象的定义:成本核算体系要回答的是成本对象是如何消耗各种费用的,因此应首先整理核算对象的费用列
表。在作业成本法中,资源就是指各种费用。地铁运营企业的成本核算对象是线路,资源就是各种成本费用,包括生产人员工资和相关费用、电力费、折旧费、车辆修理费、修理费用、营运费用、管理费用等。3.识别和定义主要作业:在资源、作业、成本对象这三个作业成本法的基本要素中,作业的定义变化最多。作业定义的数量,直接决定作业成本法实施的难度。另外,作业定义就是对实施对象工作的划分,有很多种划分方法。根据我国作业成本法运用的实际情况,作业定义可以借鉴以下几个原则“浅谈实施作业成本法(邓为民、刘晓敏,20XX)”:①作业定义以满足管理需求为前提,在这个前提下,作业定义应该尽可能地粗;②作业本身的工作是明确的,有可以计量的产出来衡量作业的工作效果;③作业定义要与实施对象的组织层次结合起来,一个作业不要跨两个组织。根据以上原则,结合地铁运营企业的管理模式,作业就是地铁运营企业的各个专业,如供电专业、机电专业、线路专业等;各专业根据各专业的生产特点,在细分各个子作业,如供电专业下细分为运营作业、计表作业、电缆作业等。4.成本动因的确定:在三大要素定义之后要明确成本动因。成本动因是驱动成本发生的因素,也可作为计算成本分配率的基准。成本动因的定义可以分为两个阶段“(邓为民等,20XX)”:第一阶段是全面分析对成本高低有影响的因素;第二阶段是在所有的影响因素中选择一个合理的、可以计量的因素作为分配标准。如线路作业的成本动因有线路的长度等,合理的因素是车辆总重吨公里;信号作业的
合理因素是列车的走行公里。
三、作业成本法在地铁运营公司的运用 (一)地铁运营公司实行步骤如下:
1.明确作业成本法实施的目标:地铁运营公司对成本信息的需求是每条线路的成本准确计量,明确各条线路的成本信息;各专业公司的成本核算准确,明确各专业公司的成本责任;通过线路和各专业公司的两个成本维度的分析,努力降低成本。2.明确成本对象,整理核算对象的费用列表:成本对象就是成本计算的对象。地铁运营公司的成本计算对象是线路。核算对象的费用列表,如图4。3.识别和定义主要作业:地铁运输过程具有高度的连续性,在点多、线长的条件下,组织乘客乘降和列车安全运行,各公司必须协同合作,并要求各个环节有严密的组织,服从统一调度和指挥,才能持续不断、安全、迅速、有效的运送乘客。根据地铁运营企业生产特点,完成运输服务的作业公司是车辆、供电、机电、线路、通号、客运等。根据地铁运营企业的管理模式和作业活动,作业类别可分为车辆作业、供电作业、机电作业、线路作业、通信信号作业、客运作业、调度作业和管理行政作业;每个作业类别下有各子作业,如调度作业又分为行车调度作业和电力调度作业。具体如图5所示:4.归集资源费用到作业成本库:根据地铁运营公司的组织机构设置作业成本库,大部分资源费用可以直接归集到各作业成本库。5.选择成本动因,计算成本分配率:资源耗费分配给作业成本库后,就可以确定成本动因。成本动
因是驱动成本发生的因素,也可以作为计算成本分配率的基准。成本动因选择的主要原则是成本动因和消耗资源之间具有较高的相关程度。地铁运营公司的成本动因有客运量、车辆走行公里、轨道线路长度、车辆总重吨公里等。确定成本动因后,地铁运营公司需要计算不同作业成本库对应的成本分配率,即:单项作业成本库分配率=单项作业成本库费用额÷成本动因。6.作业成本分配:计算分配费用的最后一步是根据计算出的各单项作业成本库分配率,把所耗用的成本费用分配到各各线的作业成本,即:单项作业成本=单项作业成本库分配率×成本动因数量(运营工作量)。7.计算各条线路成本,这是作业成本计算的最终目标。将分配各条线路的各作业成本合并汇总,计算出各条线路的总成本。即:单条线路的成本=∑单项作业成本,即
C=Ccl+Cgd+Cjd+Cxl+Cky式中,Ccl,Cgd,Cjd,Cxl,Cky分别表示应于车辆、供电、机电、线路、客运服务等运行作业过程的总成本支出。
(二)地铁运营公司分公司的具体实施
地铁运营企业的特点决定了各专业公司众多,而且各专业公司的核算直接影响地铁运营成本核算的准确程度。所以本文特别举例说明地铁运营公司的分公司供电公司实施作业成本法的步骤。1.明确作业成本法实施的目标:供电公司对成本信息的需求是每条线路的成本准确计量,明确各个线路的成本信息;各专业部门的成本核算准确,明确各专业部门的成本责任,努力降低成
本。2.明确成本对象:供电公司的成本计算对象是线路。3.识别和定义主要作业:供电公司负责为地铁机车牵引、动力照明、通信、信号等各种设备提供不间断电能,承担着变电站的运行管理、设备日常维护检修、大修、更新、改造及配合新线建设等任务。供电公司下设15个职能科室,9个基层队。根据供电公司的生产任务和管理模式,主要作业有生产调度作业、运行作业、计表作业、电缆作业、试验作业、仪表作业、电池作业、自动化作业、抢险作业、管理作业、车辆运输作业(指'位移'供电公司的员工而发生的汽车运输支出)等。4.归集资源费用到作业成本库:根据供电公司的组织机构设置作业成本库,大部分资源费用可以直接分配到各作业成本库。作业成本库的归集表,如表1。5.选择成本动因,计算成本分配率:一旦将资源耗费分配给作业成本库后,就可以开始确定成本动因,计算成本分配率。成本动因可以划分为:数量动因、工时动因等。数量动因,作业使每种劳务的每个数量都均衡受益,按照劳务的数量分配作业库中的资源;工时动因,资源耗费与工时基本成正比例变动,根据劳务所消耗的时间来分配作业库中的资源。对供电公司各作业进行分析,确定各作业成本动因,如表2。说明:管理作业分配率的计算方法:①分别计算车站、走行公里、线路、客运量各线的比例关系(当月各线的数量占总数量的比重);②各条线路的管理费用的成本动因分配率是四个比例相加,除以四。确定成本动因后,供电公司需要计算不同作业成本库对应的成本分配率,即:单项作业成本库分配率=单
企业会计成本管理作用
