业成本管理会计的产生为成本管理提供了一种新思维:作业成本管理展示了成本计算方法由“数量基础”到“作业基础”的新进展,它注重将单一的价值成本管理转向系统的成本管理,其意义已经完全超过了成本计算精确性要求的层面,而这正是作业成本管理会计法的魅力所在“(孟焰,20XX)”。作业成本管理会计的产生可以视为成本会计发展的一次革命。
四、作业成本管理会计对传统成本会计的改进及其对企业的影响
(一)作业成本管理会计改进了成本概念,拓宽了成本核算的范围,提高了成本管理的有效性。作业成本管理会计通过作业这个核心,把费用与产品成本联系起来,形象地揭示了成本形成的动态过程,使成本的概念更为完整、具体。它还把作业、作业中心、顾客和市场都纳人了成本核算的范围,形成了以作业为核心的成本核算体系和管理体系。作业成本管理会计以作业为核心核算产品或服务的成本,抓住了资源向成本对象流动的关键,可以更有效地进行成本管理,有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业的盈利性差别。
(二)作业成本管理会计可以提供决策有用的成本信息。作业成本管理会计根据因果关系按资源动因、作业动因分配间接费用,克服了传统成本计算按单一的分配标准分配间接费用所造成的成本信息扭曲,提供的成本信息具有更强的相关性。
(三)作业成本管理会计优化了成本形成过程及其结构。作业
成本管理会计通过对成本动因的分析,揭示了资源耗费、成本发生的前因后果,指明深入到作业水平,对企业供、产、销各个环节的基本活动进行改进与提高的途径,从而有利于消除可能形成的浪费,全面提高企业生产经营整体的经济效益。
(四)作业成本管理会计提供了便于不断改进的绩效评价及责任考核体系。传统成本计算忽视了可供资源与实际需用资源之间的差异,将未使用资源和非增值作业耗费的资源也计入成本对象的成本,严重影响了绩效评价的客观性。根据作业成本管理会计的基本思想,绩效评价可以更清晰地反映作业、资源在增加顾客价值过程中所起的作用。通过贯穿资源流动始终的因果分析过程,便于明确与落实各部门的岗位责任,揭露存在的问题,并结合非财务指标作为各作业中心绩效评价与考核的依据,从而调动各部门挖掘潜在的盈利能力,改善经营管理决策。
(五)作业成本管理会计从企业战略出发进行管理控制,有利于增强企业的竞争能力。作业成本管理会计重视整体持续优化作业链-价值链,注重价值链的分析和改进,在作业全过程中对产品设计、生产、质量管理等各方面进行控制和完善,促进作业成本管理的不断改进与资源的优化配置,不断提高最终产品或服务能给顾客提供的价值,使整个企业处于不断改进的状态,有助于持续增强企业的市场竞争能力。
(六)作业成本管理会计可以视为成本管理会计发展的一次革命。作业成本计算贡献在于强调成本动因以及由此引起的作业
链-价值链重构问题。Cooper和Kaplan认为,作业成本计算使得会计从对过去的被动报告者(thepassivereporterofthepast)转变为对未来的主动施加影响者
(theproactiveinfluenceroffu-ture)“(胡玉明等,20XX)”。 第二章地铁运营企业运用作业成本法核算分析 一、地铁运营企业实施作业成本法的必要性分析
地铁运营企业目前的成本核算方法导致成本扭曲,而作业成本法是通过细化共同费用的分配标准,以作业作为费用的分配基础,从成本动因分析入手,不同的作业采取不同的成本动因,不在以单一的线路长度作为成本分配标准,从而提供了更加科学的成本信息。作业成本法将资源的消耗与产品的形成建立了一条联系纽带,为解决地铁运营企业成本核算问题提供了一条有效途径。作业成本法为企业提供了一张成本流量图,为企业经营决策和分析奠定基础。在地铁运营企业实施作业成本法的必要性在于: (一)在目前运营管理的模式下,任何成本计算方法都不可能百分之百准确的计算出运营成本,近似的准确比准确的错误要好,作业成本法就是一种提高成本数据准确度的计算方法。它可以揭示不同专业对成本的影响、不同线路对成本的影响,它与传统的成本计算方法相比,能够提供更为准确的成本信息。
(二)作业成本法并不局限于就成本论成本,而是把着眼点放在成本发生的前因后果上,以作业成本为对象,以成本动因为基础,对所有作业活动进行跟踪动态反映,及时、有效地提供成本控
制所需的相关信息,并以作业中心为基础,分析作业链,消除不增值作业,选择低成本作业,提高作业效率,同时控制成本中心,将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩,进而达到有效的控制成本的目的,提高公司的运营效率。
(三)作业成本法有利于提高产品的竞争力。随着轨道交通的发展,地铁运营企业间的市场竞争也逐渐趋于激烈化和国际化。作业成本法能非常适应现代化企业在激烈的市场竞争中的发展需要,从一开始就特别重视产品设计、研究开发和质量成本管理,力求按照技术与经济相统一的原则,科学合理的配置相对有限的企业资源,不断的改进产品设计、工艺设计以及企业价值链的构成,从而提高企业产品的市场竞争能力。
(四)作业成本法为实施作业成本管理打下基础:实施作业成本管理是实施作业成本法的一个重要目的。作业成本管理是现代成本控制的核心和灵魂,它关注作业的经营管理责任,强调整个系统业绩的最大化,它使企业管理深入到作业水平,通过对作业的分析,执行必要的有效作业,减少无价值作业,降低业务或部门成本,全面提高企业生产经营整体的经济效益。通过作业成本法,实施作业成本管理,有助于企业摆脱管理落后的束缚,缩小与国际一流企业之间的管理差距,提高国际竞争力。
(五)作业成本法可以为企业建立一个作业成本数据库:地铁运营企业实施作业成本法后,可利用作业成本法提供的数据建立企业的成本数据库,向企业提供最新的成本数据及成本分析报
告。更为重要的是,成本数据库中的数据可以和其它地铁运营公司的成本数据进行比较,有利于企业发现成本差距,有的放矢地实施成本控制和成本管理。
二、地铁运营企业实施作业成本法的可行性分析 (一)实行作业成本法的基本原理
采用作业成本法计算地铁运输成本的具体思路是:实现乘客的'位移'是一个完整的作业,它是有许多作业组成的:具体包括车辆运输、通讯作业、信号作业、供电作业、机电作业、线路作业和客运服务。每个作业又包含多个子作业,每个作业环节既生产计量作业的运营工作量(如列车走行公里等),又消耗资源(材料、人工等),发生成本支出,利用成本计算模型寻找各作业过程中成本支出与运营工作量之间的数学关系,确定各项支出的单位成本率,同时确定完成各种运输产品所需要各个中间作业的运营工作量指标数量,把两者相乘并累加起来,就可以计算出运输成本。用公式表示为:运输成本=运营工作量1×单位成本1+运营工作量2×单位成本2++运营工作量n×单位成本n通过以上描述,可以看出,采取作业成本法计算地铁运输成本的关键有两个方面:一是确定每个运营工作量的单位成本(即单项支出的成本率);二是确定运输所消耗的各个作业的运营工作量指标。 (二)实施作业成本法的运用
鉴于传统成本计算方法的不足,运用作业成本法的原理,根据地铁运营企业的特点,其计算程序分为两个阶段,第一阶段是
企业会计成本管理作用
