企业会计成本管理作用

末存货成本结转影响的积累性的成本计算相比,作业成本计算是成本计算上的一个重大转变。它作为一种明细化的非积累性的成本信息系统,可区分不同产品,对所有作业活动进行动态反映,自始至终追踪其现金流入与流出的全过程。这样,管理上就可经常、全面地掌握不同产品在不同时期的现金流量,为正确计量与考评各经营项目、单位、个人提供了十分有用的成本信息。 (三)对作业成本法的评价

目前作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国,迅速的向澳洲、美洲及亚洲国家扩展;在行业领域方面,也由最初的制造行业扩展到商业批发、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门,以及会计事务所、咨询类社会中介机构乃至物流等服务行业。作业成本法的优点为:1.作业成本法是一种更准确、更先进的成本核算方法。在传统成本法中,产品成本除了直接材料、直接人工外,其余各项生产环节发生的成本都归入制造费用账户。会计期末,再采用单一的分配标准(按各产品所耗用的直接人工小时或机器工时比例)对制造费用分配,计算出各产品应负担的制造费用数额,然后计算出各产品成本。这种采用单一标准进行制造费用分配的结果,往往会使生产量大、技术不很复杂的产品成本偏高,而使生产量较小、技术上比较复杂的产品成本偏低。在当前为满足顾客多种需求的“个性化生产”日益取代以追求“规模经济”为目标的大批量生产的形势下,这种制造费用分配方法将导致不同产品之间成本的严重歪曲,使得出的成本指标

不能如实地反映不同产品生产耗费的基本面貌“管理会计-理论?方法?案例(周亚力,20XX)”。而作业成本法则从成本发生的前因后果考虑,同时采用多项成本动因对制造费用进行分配,从而使制造费用的分配标准更合理,分配结果更精确。例如,对于一个企业来说,它发生的收货处理成本的大小取决于收货次数的多少,因而可将收货次数视为该项成本的成本动因,而对于它发生的一般维修费用,因其是由于持续使用厂房设备造成的,机器设备的使用程度与维修成本的大小有着直接关系,产品耗用的机器小时较高,就应负担较多的维修成本,故可将生产产品耗用的机器工时作为该项成本的成本动因。正是由于作业成本法按照各种不同制造费用形成的原因,通过分别设置多样化的成本库,并按多样化的成本动因进行制造费用分配,即首先根据资源动因将费用分配到作业,再按作业动因将其计入成本对象,最终确定产品的成本,从而使成本计算特别是比重日趋增长的制造费用计算按产品对象化的过程大大明细化了,使产品成本的可归属性大大提高了,使产品中有生产技术经济依据、能直接归属于有关产品的成本比重大大增加,而按照人为的标准间接的分配于有关产品成本的比重缩减到最低限度,这样做大大提高了成本计算的准确性“(周亚力,20XX)”。2.作业成本法建立并完善了作业成本数据库。作业成本法将作业或作业中心作为成本分配媒介,建立并完善了作业成本数据库,相当于为资源消耗与产品之间建立了一个桥梁,不但为产品定价提供数据支持,而且提供了不同产品在不同时期的

现金流量,为实施作业成本管理奠定了良好的基础。 二、作业成本管理 (一)作业成本管理

作业成本管理(activity-basedcostmanage-ment),是指应用作业成本计算提供的信息,从成本的角度,合理安排产品或劳务的销售组合,寻找改变作业和生产流程,改善和提高生产率的机会。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链,是作业管理的一个中介,是作业管理的核心方面。不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业都是不增值作业,由不增值作业引发的成本是不增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到不增值作业成本并努力消除或将其降低到最小。作业成本管理一般包括确认作业和作业分析、作业链-价值链的分析和成本动因分析、业绩评价以及报告不增值作业成本四个步骤“(孟焰,20XX)”。首先,确认作业。只有明确作业为何发生、如何发生、哪些是增值的作业、哪些是不增值的作业,才能消除不增值的作业,以寻找改善的机会。其次,进行作业分析。通过作业分析溯本求源,再依据作业成本计算所提供的信息,

辨别不必要或不增值的作业,如果发现某项作业的成本高,则首先要确定它是否属于必要作业,能否增加价值。如果该项作业是不必要作业,就应该消除它,而根本没有必要去提高它的效

率;只有必要作业才有必要尽力提高其效率。企业应该时刻考虑为什么要完成某项作业,这些作业是否必要,它能否增加顾客价值,能否改进这些作业。特别是对重点增值作业进行分析,将作业与先进水平比较,分析作业之间的联系等。最后,尽可能消除不增值的作业,把企业有限的资源用于能为企业最终产品增加价值的作业上,以改善顾客价值,促进企业价值链的优化,提高作业效率与效益,进而使企业处于不断改善的环境之中。这就要求企业管理不能像过去那样只简单地停留在产品这一层次上,而要深入到每一个作业层次。因为成本是由作业引起的,所有作业的成本便构成企业的成本,所以要降低成本,就要消除不必要作业或降低必要作业的资源耗费。而这一切绝非是以产品为核心的传统成本计算方法所能做到的。因此,企业成本管理的实质就是作业管理。作业成本信息是企业作业链-价值链优化的信息基础,也是业务流程再造乃至企业再造的信息基础“(孟焰,20XX)”。 (二)作业成本管理与传统成本管理的区别

作业成本管理与传统成本管理相比,具有明显的优越性。在传统成本核算方法下,由于核算方法本身的缺点,导致产品成本信息失真,企业在种情况下不能进行有效的成本管理。作业成本管理把管理的重心深入到作业层次,使管理者知道哪些作业是增值作业,哪些是不增值作业,通过优化作业来优化成本;为了有效的控制成本,在技术上就是控制成本动因,在管理上就是控制当事人并进一步为当事人制定业绩指标“管理会计研究(于增

彪,20XX)”,从而有利于企业进行成本控制和降低成本。 三、作业成本计算与作业成本管理的关系

作业成本管理是作业成本计算发展到一定阶段的进一步拓展,作业成本计算是作业成本管理的核心,作业成本计算为作业成本管理提供基本分析和核算工具。作业成本管理是作业分析、作业成本分析和作业改进过程的有机组合。作业成本计算处于作业成本管理的中心,通过实施作业成本计算真正发现和提供企业作业链对顾客价值、企业价值增长有关的重点作业及相关信息,企业管理层根据这些信息对整个作业链进行改进,实施作业管理“管理会计研究(胡玉明、刘运国,20XX)”。作业成本计算与作业成本管理互相促进、相辅相成,共同构成作业成本管理会计的核心。综上所述,作业成本管理会计从以产品为中心转移到以作业为中心,不仅克服了传统成本计算的许多固有缺陷,提供了较客观、真实的成本信息,而且更为重要的是,作业成本管理会计并不是就成本论成本,而是把重点放在成本发生的前因和后果上,以作业为核心,以资源流动为线索,以成本动因为媒介,通过对所有作业活动进行动态地跟踪和反映,以便对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制“(孟焰,20XX)”。这样,作业成本管理会计就可以使管理更好地发挥决策、计划和控制作用,从而具有管理意义。因此,作业成本管理会计与其说是一种先进的成本计算方法,不如说是一种实现了成本前馈控制与反馈控制相结合、成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。作