2015年 第二章 增值税法
第八节 进口货物征税（重点，能力等级2）
进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。
进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×税率
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【提示】
（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。
（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是长考不衰的组合。
【例题1·单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（ ）。（2011年）
A.甲进出口公司 B.乙工业企业 C.丙货运代理人 D.国外销售商 【答案】A
【例题2·计算问答题】2015年2月某增值税小规模纳税人从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其进口环节应纳的增值税税额。
【答案及解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。
【例题3·计算问答题】某具有进出口经营权的企业，2015年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税税率10%，消费税率5%，计算进口环节应纳增值税税额。
【解析】进口环节应缴纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。 进口环节增值税的考点贯通：
第九节 出口货物和服务的退（免）税
本节结构：
一、出口货物退（免）税基本政策
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策 三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策 四、出口货物和劳务增值税征税政策
1
五、出口货物退（免）税管理
我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。
我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。 一、出口货物退免税政策（了解，能力等级2） 我国出口货物退（免）税的基本政策包括：
1.出口免税并退税——“免抵退税”和“免退税”； 2.出口免税不退税——适用免税政策； 3.出口不免税也不退税——适用征税政策。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级2） （一）适用增值税退（免）税政策的范围 1.出口企业出口货物 登记条件 出口企业类型 单位或个体户 生产企业 对外贸易经营者备工商登记 税务登记 案登记 有 有 有 有 有 无 出口货物 的行为 自营或委托出口货物 委托出口货物 界定出口企业与非出口企业的归纳： （1）出口企业：
“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口） “两个登记没有权”的生产企业（委托出口）
【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税 （2）非出口企业：
两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口 【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税 出口企业或其他单位视同出口货物
除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。 视同出口货物：P85，（1）~(8)。其中（8）新增： 对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。
融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物。
对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。
2.视同出口自产货物的范围
（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策：
①已取得增值税一般纳税人资格。 ②已持续经营2年及2年以上。 ③纳税信用等级A级。
2
④上一年度销售额亿元以上。
⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
（2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外行为）但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退免税政策：9项（P86~87）可出多选。
3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。P87 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式
出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。 增值税处理 免抵退税 免退税 免税 征税 退（免）税办法 生产企业 不具有生产能力的外贸企业或其他企业 规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易 取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口 适用企业和情况 企业 具体情况 （1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务 （2）列名生产企业出口非自产货物 适用情况 （二）增值税退（免）税办法——享受退税的两大类 基本政策规定 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还 免征增值税，相应的进项税额予以退还 免抵 退税 生产 企业 外贸企不具有生产能力的出口企免退税 业或其业（以下称外贸企业）或他单位 其他单位出口货物劳务 （三）增值税出口退税率
增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
【注意理解】1.增值税出口的退税率为什么可能不等于适用税率2.征收率适用情况
3
【出口退税率的一般规定】
1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。
2.“营改增”应税服务的退税率采用适用的增值税税率。 【出口退税率的特殊规定】
1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
（四）增值税退（免）税的计税依据
出口货物劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
增值税退（免）税的计税依据 出口行为 出口货物劳务（进料加工复出口货物除外） 进料加工复出口货物 国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 出口行为 出口货物（委托加工修理修配货物除外） 出口企业 退免税计税依据 出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。 实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件（2013年7月1日以后为实耗数）的金额后确定。 生产企业 生产企业 生产企业 按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。 续表 出口企业 外贸企业 退免税计税依据 为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。 退免税计税依据 出口委托加工修理修配货物 外贸企业 续表 出口行为 出口企业 4
出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 出口企业 退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值 已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧 为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 为销售机电产品的普通发票注明的金额 为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 退免税计税依据 销售的货物 免税品经营企业 生产企业 中标机电产品 外贸企业 续表 出口行为 向海上石油天然气开采企业销售自产海洋工程结构物 输入特殊区域的水电气 国际运输服务、出口研发设计服务 出口企业 生产企业 销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。 出口企业 作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。 实行免抵退税办法的，为提供零税率应税服务取得的全部价款。 实行免退税办法的，为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。 提供服务 企业 【归纳】增值税退（免）税的计税依据
1.对于生产企业出口货物而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价； 2.对于外贸企业出口货物而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格；
3.对于提供应税服务企业而言（P90，11)： （1）实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据为提供零税率应税服务取得的全部价款。
（2）实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。
【例题?单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退免税依据是（ ）。 A.出口货物劳务的实际离岸价（FOB）
B.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 D.为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 【答案】B
（五）增值税免抵退税和免退税的计算
1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法 基本含义的公式体现：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 5
2015年东奥刘颖税法基础班(出口退税)讲解
