2024年会计考试复习指导：所得税 共40页

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 【答案】

（1）20×7年度当期应交所得税

应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元） 应交所得税=3 575×25%=893.75（万元） （2）20×7年度递延所得税

递延所得税资产=225×25%=56.25（万元） 递延所得税负债=400×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

单位：万元 差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 75 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 2 000 2 075 1 500 300 0 1 200 1 200 250 1 500 150 0 1 350 800 250 400 150 第 31 页 共 40 页

总 计 400 225 【教材例20-23】沿用【教材例20-22】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表20-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。 差 异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 200 存 货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 预计负债 总 计 4 000 4 200 1 500 540 50 910 1 675 250 1 500 300 0 1 200 1 000 0 675 675 290 250 740 （1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元 （2）递延所得税 ①期末递延所得税负债 168.75（675×25%） 期初递延所得税负债 100 递延所得税负债增加 68.75 ②期末递延所得税资产 185（740×25%） 期初递延所得税资产 56.25 递延所得税资产增加 128.75 递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益） （3）确认所得税费用 所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 10 950 000 递延所得税资产 1 287 500 贷：递延所得税负债 687 500 第 32 页 共 40 页

应交税费——应交所得税 11 550 000

第六节 所得税的列报

◇列报的基本原则

◇所得税费用（收益）与会计利润关系的说明 一、列报的基本原则

一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用（或收益）与会计利润的关系进行说明，该说明意在于在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；二是未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。

二、所得税费用（收益）与会计利润关系的说明 具体调整项目一般包括： （1）与税率相关的调整； （2）税法规定的非应税收入，不得税前扣除的成本费用后和损失等永久性差异； （3）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损影响；

（4）对以前期间所得税进行汇算清缴的结果与以前期间确认金额不同调整报告期间所得税费用等。

第六节 所得税的列报

【真题·2024年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

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（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。 假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同 （3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。 （4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。 其他资料如下： 第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。 第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。 第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 项目 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 账面价值 计税基础 暂时性差异 （2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。 第 34 页 共 40 页

（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。 （5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用,以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。 【答案】 20×3年A设备应计提的折旧=6 000×5/（1+2+3+4+5）=2 000（万元） 20×4年A设备应计提的折旧=6 000×4/（1+2+3+4+5）=1 600（万元） 20×5年A设备应计提的折旧=6 000×3/（1+2+3+4+5）=1 200（万元） 20×6年A设备应计提的折旧=6 000×2/（1+2+3+4+5）=800（万元） 20×7年A设备应计提的折旧=6 000×1/（1+2+3+4+5）=400（万元） 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 项目 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 账面价值 4 000 2 400 1 200 400 0 计税基础 4 800 3 600 2 400 1 200 0 暂时性差异 800 1 200 1 200 800 0 （2） 借：投资性房地产——成本 1 300 累计折旧 400 贷：固定资产 800 其他综合收益 900 借：投资性房地产——公允价值变动 200（1 500-1 300） 贷：公允价值变动损益 200 （3） 借：债权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应收利息 25（1 000×5%/2） 贷：投资收益 25 （4） 20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元） 20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元） 20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元） 20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200（万元） （5）甲公司20×7年的应交所得税=[4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异800-投资性房地产应纳税暂时性差异（200+800/50）-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4 500×12%）]×25%=879.75（万元）； 第 35 页 共 40 页