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借：资产减值损失——计提坏账准备 80000
贷：坏账准备 80000 2009年确认坏账及计提坏账准备：
借：坏账准备 420000
贷：应收账款 420000 应提坏账准备＝250×8％＝20（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 200000
贷：坏账准备 200000 2010年收回坏账及计提坏账准备：
借：银行存款 80000
贷：应收账款 80000 借：应收账款 80000
贷：坏账准备 80000 应提坏账准备＝150×8％＝12（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 120000
贷：坏账准备 120000 2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝200×8％＝16（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 160000
贷：坏账准备 160000 2．说明“坏账准备”科目每年期末余额。
2008年“坏账准备”账户为贷方余额8万元；2009年“坏账准备”账户为借方余额14（8＋20－42）万元；2010年“坏账准备”账户为贷方余额6（8＋12－14）万元；2011年“坏账准备”账户为贷方余额22（6＋16）万元。
练习六
一、目的：练习预付款项的会计处理。
二、资料：甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。2009年3月1日，甲企业为采购原材料40万元（不含税售价），与供货企业签订购销合同：购货方当日预付原材料价款的40%，供货方2009年4月25日发货，余款购货方应在收到货物10日内付清。
1．3月1日，甲企业当日开出转账支票预付货款。 借：预付账款——××× 160000
贷：银行存款 160000
2．购货方4月25日发货，甲企业4月30日原材料验收入库。增值税专用发票列明原材料价款40万元，税款6﹒8万元。供货单位代垫运费0.2万元（收到运输劳务发票）。
4月30日验收原材料入库：
借：原材料——××× 402000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：预付账款——××× 470000 3．5月8日甲企业以银行存款支付余款。
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借：预付账款——××× 310000
贷：银行存款 310000
三、要求：
1．根据上述资料，编制甲企业的会计分录。
2．4月30日，甲企业“应付账款”贷方余额200万元，说明资产负债表“应付账款”、“预付账款”项目金额。
“应付账款”项目金额231（200＋31）万元；“应付账款”项目金额为0。
3．4月30日，假定供货单位由于各种不利因素的影响，无法向甲企业供货。甲企业估计该项预付款将会发生损失，按60%的比例计提坏账准备。
首先将“预付账款”借方余额转入“其他应收款”账户，再计提坏账准备。 应提坏账准备＝16×60％＝9.6（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 96000
贷：坏账准备 96000
练习七
一、目的：练习应收账款及计提坏账准备的会计处理。
二、资料：甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17％。坏账损失从2008年开始采用备抵法进行会计处理。2008年年初假定应收账款无余额。
1．2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 2．2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 3．2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 4．2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 5．2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
6．2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 三、要求：
1．坏账准备采用应收款项余额百分比法提取，提取比例5％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×5％＝17.55（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 175500
贷：坏账准备 175500
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。
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借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝（351＋585－100）×5％－17.55＝24.25（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 242500
贷：坏账准备 242500
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 2010年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝636×5％－41.8＝－10（万元）
借：坏账准备 100000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 100000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000 2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×5％＋（251－31.8）＝238.45（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 2384500
贷：坏账准备 2384500
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000 2012年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝235×5％－（19.25＋50）＝－57.5（万元） 借：坏账准备 575000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 575000
2．坏账准备采用账龄分析法提取，甲公司应收账款的账龄分为1年以内、1～2年、2～3年和3年以上四个区间，各区间坏账准备的计提比例分别为5%、10%、20%和50%。根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×5％＝17.55（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 175500
贷：坏账准备 175500
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
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（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝585×5％＋（351－100）×10％－17.55＝46.8（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 468000
贷：坏账准备 468000
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 2010年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×5％＋251×20％－54.35＝15.1（万元） 借：坏账准备 151000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 151000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000 2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×10％＋（251－69.45）＝220.05（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 2200500
贷：坏账准备 2200500
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000 2012年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝235×20％－（38.5＋50）＝－41.5（万元） 借：坏账准备 415000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 415000
3．坏账准备采用赊销额百分比法提取，提取比例6％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×6％＝21.06（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 210600
贷：坏账准备 210600
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
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（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝585×6％＝35.1（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 351000
贷：坏账准备 351000
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000
练习八
一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付发出商品运费2 000元（由本企业负担），根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计处理。
本月2日确认销售收入：
价款＝40×（1－5％）＝38（万元） 销项税额＝38×17％＝6.46（万元） 应交消费税＝38×10％＝3.8（万元）
借：销售费用 2000
贷：银行存款 2000 借：应收账款——××× 444600
贷：主营业务收入 380000
应交税费——应交增值税（销项税额） 64600
借：营业税金及附加 38000
贷：应交税费——应交消费税 38000 本月8日收到款项，应给予2％的现金折扣为7600元：
借：银行存款 437000
财务费用 7600
贷：应收账款——××× 444600 本月15日收到款项，应给予1％的现金折扣3800元：
中级财务会计第三章金融资产业务知识学习进步题 规范标准答案
