第十一章 成本计算
本章考情分析
本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。
第一节 成本计算概述
一、成本的概念
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。 存货成本的特征：
1.成本是经济资源的耗费 2.成本是以货币计量的耗费 3.成本是特定对象的耗费
4.成本是正常生产经营活动的耗费
二、成本的分类
（一）成本按经济性质的分类 （二）成本按经济用途的分类 （三）成本按转为费用的方式分类
1.可计入存货的成本，按\因果关系原则\确认为费用 2.资本化成本，按\合理地和系统地分配原则\确认为费用 3.费用化成本在发生时立即确认为费用
（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。
三、成本计算的要求 （一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：
1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本； 其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；
再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。 2.正确划分各会计期成本的费用界限 3.正确划分不同成本对象的费用界限 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限
四、分配间接成本应该遵循的原则 （1）因果原则 （2）受益原则 （3）公平原则 （4）承受能力原则
五、成本计算制度的类型
1.实际成本计算制度和标准成本计算制度 2.全部成本计算制度和变动成本计算制度
3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解） （1）产量基础成本计算制度 产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。
（2）作业基础成本计算制度 作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有\同质性\，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。 4.北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：
产销量 售价 单位直接材料和人工成本 直接人工小时 间接成本集合 调整 机器运行 包装 合计 豪华型 5000 4000 2000 25000 归集的间接成本 300万元 1625万元 75万元 2000万元 普通型 15000 2000 800 75000 成本动因 调整次数 机器小时 包装单数量 公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：
两种产品的实际作业量如下：
作业消耗
作业 调整次数 机器小时 包装单数量 豪华型 200 55000 5000 普通型 100 107500 10000 合计 300次 162500小时 15000个 假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。 要求：
（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；
分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计 某产品应分配间接费用=分配率×该产品分配标准
（1）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（万元/工时）=200（元/工时） 答案：
（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力
直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时） 间接成本分配率=2000万/100000=200（元/小时） 分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000 （元） 单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台） 分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）
单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台） 产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析： 单位售价 单位产品成本 直接材料和人工 工厂间接成本 单位产品成本合计 单位产品利润 豪华型 4000 2000 1000 3000 1000 普通型 2000 800 1000 1800 200 （2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
答案：每一作业成本动因的成本分配率 作业动因 调整次数 机器小时 包装单数量 间接成本分配
豪华型（5000台）
作业动因 调整次数 机器小时 包装单数量 合计 作业动因 调整次数 机器小时 包装单数量 合计 单位售价 单位产品成本： 直接材料和人工 工厂间接成本 单位产品成本合计 产品利润
第二节 成本的归集和分配
分配率 10000 100 50 分配率 10000 100 50 作业消耗 200 55000 5000 作业消耗 100 107500 10000 间接成本合计 2000000 5500000 250000 间接成本合计 1000000 10750000 500000 豪华型 4000 2000 1550 3550 450 单位间接成本 400 1100 50 1550 单位间接成本 66.67 716.67 33.33 816.67 普通型 2000 800 816.67 1616.67 383.33 成本 3000000元 16250000元 750000元 作业消耗 300次 162500小时 15000个 分配率 10000元/次 100元/小时 50元/个 普通型（15000台）
作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析
一、间接费用的分配
1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计 某产品应分配的间接费用
=间接费用分配率×某产品的分配标准 2.辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法 直接分配法 特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 计算公式：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量 例6：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制\辅助生产费用分配表\，如表11－4。 表11－4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
生产成本－基本生产成本 制造费用 （基本车管理费用 合计 甲产品 乙产品 小计 间） 1800 450 20 80 530 356000 （89000/356000）0.25 89000 5250 （21000/5250）4 21000 110000 借方科目 供电分配率（元车间 /度） 耗用量220000 130000 350000 4200 （度） 金额（元） 55000 32500 耗用量3000 （吨） 2200 87500 1050 5200 30 锅炉分配率（元车间 /吨） 金额合计 金额（元） 12000 8800 67000 41300 20800 120 108300 1170 交互分配法： 例题：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过\制造费用\科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。
辅助车间名称 待分配费用 供应劳务数量 运输车间 运输车间 4800元 16000公里 机修车间 9400元 18800小时 800小时 耗用劳务数量 机修车间 基本一车间 基本二车间 1000公里 6000公里 5000公里 9200小时 6800小时 2000小时 企业管理部门 4000公里 要求：
（1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表
辅助车间名称 对内分配后的待分配费用 对外供应劳务数量 单位成本（对外分配率） 基本 车间 耗用数量 一车间 分配金额 二车间 耗用数量 分配金额 运输车间 机修车间 合 计 耗用数量 分配金额 金额小计 企业管理部门 金额合计
第一次分配: （对内交互分配）
运输分配率=4800/16000=0.3元/公里 机修分配率=9400/18800=0.5元/小时
运输部门为机修车间提供的运输费用=0.3×1000=300元 机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5×800=400元 第二次分配（对外分配）：
运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用 =4800+400-300=4900元
机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元 运输分配率=4900/15000=0.3267元/公里
机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时 辅助车间名称 对内分配后的待分配费用 对外供应劳务数量 单位成本（对外分配率） 一车间 基本 二车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 运输车间 机修车间 合 计 4900 9300 14200 15000 18000 0.3267 0.5167 6000 9200 1960.2 4753.64 6713.84 5000 6800 1633.5 3513.56 5147.06
成本计算的概念及方法
