税务师税法Ⅰ讲义第37讲_城市维护建设税、教育费附加、烟叶税

税法（Ⅰ）

第四章 附加税与烟叶税 本章考情分析 本章是《税法Ⅰ》考试中的非重点章节，根据历年的考试情况，本章的平均分数在4分左右。考试题型主要是单选题、多选题，但有时候可以在计算题、综合题中涉及。 本章内容框架 第一节 城市维护建设税★★ 第二节 教育费附加★ 第三节 烟叶税★★ 第一节 城市维护建设税 一、城建税的概念和特点 概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税 1.税款专款专用，具有受益税性质 2.属于一种附加税 3.根据城建规模设计税率 4.征收范围较广 特点 二、城建税的基本规定 （一）征税范围 城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“两税”的其他地区 （二）纳税人 在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业及外籍个人 （三）税率：7%、5%、1%三档 1.一般规定 纳税人所在地区 市区 县城、镇 不在市、县城、镇 开采海洋石油的中外合作油（气）田所在地在海上 中国铁路总公司 税率 7% 5% 1% 1% 5% 2.特殊规定 （1）纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。 （2）撤县建市后，纳税人所在地在市区的，城建税适用税率为7%；纳税人所在地在市区外其他镇的，城建税适用税率为5%。 （3）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，按预缴地城建税税率就地计算缴纳城建税和教育费附加。 （4）由受托方代收、代扣“两税”的，按扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税； 【注意】委托加工业务中计算消费税时，如果受托方是个人的，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税，所以城建税也是按委托方所在地税率计算缴纳。 （5）流动经营等无固定纳税地点的，按纳税人缴纳“两税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。 （四）城建税的计税依据 1.一般规定

税法（Ⅰ）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。 2.特殊规定 经税务局审批的当期免抵的增值税税额 实行增值税期末留抵退税的纳税人（2019年新增） 应纳入城建税、教育费附加计征范围（免抵要交） 退还的增值税期末留抵税额应在计税依据中扣除 【例题·单选题】某市一卷烟厂委托某县城一烟丝加工厂加工一批烟丝，委托方提供烟叶成本为60000元，支付加工费8000元（不含增值税），受托方无同类烟丝的市场销售价格。委托方提货时受托方应代收代缴的城建税为（ ）元。（烟丝消费税税率30%） A.1504.7 B.1457.14 C.1050 D.2040 【答案】B 【解析】由受托方代收、代扣“两税”的单位和个人，按受托方所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。本题烟丝加工厂所在地为县城，按税率5%代收代缴城建税。 受托方代收代缴消费税=（60000+8000）/（1-30%）×30%=29142.86（元） 代收代缴城建税=29142.86×5%=1457.14（元）。 （五）减免税 海关对进口产品代征增值税、消费税 对出口产品退还增值税、消费税的 由于“两税”减免而发生的退税 “两税”补罚 “两税”的滞纳金和罚款 “两税”减免 “两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法 国家重大水利工程建设基金 不征收城市维护建设税（进口不征） 不退还已缴纳的城市维护建设税（出口不退） 退还已纳的城建税 城建税也要补罚 不作城建税的计税依据 城建税也减免 除另有规定外，对随“两税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还 免城建税 【注意1】城建税是附加税，一般不单独规定减免税。 【注意2】城建税是附加税，一般不单独加收滞纳金和罚款，但是如果纳税人缴纳“两税”后，却不按规定缴纳城建税，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。 【例题1·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2018年8月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税16万元，缴纳消费税30万元。该企业2018年8月应纳城市维护建设税（ ）万元。 A.2.80 B.3.08 C.2.52 D.5.18 【答案】B 【解析】应纳城市维护建设税=（40+4）×7%=3.08（万元）。 【例题2·单选题】下列关于城市维护建设税的说法中，正确的是（ ）。（2017年） A.增值税实行即征即退办法的，随增值税附征的城市维护建设税予以退还 B.城市维护建设税的适用税率，一般按纳税人所在地适用税率确定 C.城市维护建设税的计税依据是纳税人应缴纳的增值税和消费税 D.海关对进口产品代征消费税和增值税的，征收城市维护建设税 【答案】B 【解析】选项A：对增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还；选项C：城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际

税法（Ⅰ）

缴纳的增值税和消费税；选项D：对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税（进口不征，出口不退）。

【例题3·多选题】下列有关城市维护建设税的说法，正确的有（ ）。 A.某外商投资企业已缴纳增值税，但不需要缴纳城市维护建设税

B.某企业总机构在甲地，在乙地缴纳增值税，城市维护建设税也在乙地缴纳 C.某企业已缴纳了增值税，没有缴纳城市维护建设税，可以单独进行处罚 D.某企业增值税实行先征后返，城市维护建设税同时返还

E.城市维护建设税的适用税率，一律按纳税人所在地的适用税率执行 【答案】BC

（六）应纳税额的计算

应纳税额=（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率

【例题·单选题】位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物。2019年7月应纳增值税-320万元，出口货物“免抵退”税额380万元；本月税务检查时发现，2018年的一笔内销货少计消费税，被查补消费税5万元并加收滞纳金。2019年7月该企业应纳城市维护建设税（ ）万元。

A.4 B.4.55 C.22.40 D.26.95 【答案】B

【解析】该企业出口应退税额320万元，免抵税额=380-320=60（万元）。 该企业应纳城建税=（60+5）×7%=4.55（万元）。 （七）征收管理 1.同“两税”。

2.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“两税”的，同时代征、代扣、代缴城市维护建设税，如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。

3.对中国铁路总公司的分支机构预征1%增值税所应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，由中国铁路总公司按季向北京市税务局缴纳。

【例题·多选题】某县甲化妆品厂（增值税一般纳税人）2019年5月接受位于市区的乙化妆品厂（增值税一般纳税人）委托生产一批高档化妆品，乙厂提供原料的不含税价为30万元，甲厂收取不含税加工费2万元，当月该批高档化妆品加工完成并全部收回。关于上述业务的税务处理，下列说法中正确的有（ ）。（高档化妆品成本利润率5%，消费税税率15%）

A.乙厂应自行申报并缴纳城市维护建设税2823.53元 B.甲厂应代收代缴城市维护建设税2823.53元 C.甲厂应代收代缴城市维护建设税3952.94元 D.甲厂应缴纳城市维护建设税182.00元 E.甲厂应缴纳城市维护建设税130.00元 【答案】BE

【解析】甲厂应代收代缴的城市维护建设税=（30+2）×10000/（1-15%）×15%×5%=2823.53（元）；甲厂提供加工劳务，应缴纳城市维护建设税=2×10000×13%×5%=130（元）。

第二节 教育费附加

一、概念

教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。纳税人包括外商投资企业和外国企业及外籍个人。

二、计征比率

教育费附加3%，地方教育附加2%。 三、计算

教育费附加=（实纳增值税＋实纳消费税）×3% 四、减免规定——同城建税

税法（Ⅰ） 第三节 烟叶税法 概述 纳税人 征税范围 税率 烟叶税是对我国境内收购烟叶的行为、以实际支付的价款总额为征税依据而征收的一种税，体现国家对烟草实行“寓禁于征”政策 我国境内收购烟叶的单位（无个人） 晾晒烟叶、烤烟叶 比例税率，20% 收购烟叶实际支付的价款总额 实际支付的价款总额=收购价款+价外补贴 其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算： 实际支付的价款总额=收购价款×（1+10%） 应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率 =收购价款×（1+10%）×20% 烟叶收购地主管税务机关 纳税人收购烟叶的当天 纳税义务发生月终了之日起十五日内申报并缴纳税款 计税依据 应纳税额 纳税地点 纳税义务时间 申报缴纳 【注意】烟叶属于农产品： 购入烟叶计算抵扣的进项税额 =（实际支付的价款总额+应纳烟叶税）×扣除率 【例题1·单选题】根据现行烟叶税法规定，下列说法正确的是（ ）。（2018年） A.烟叶税实行定额税率 B.烟叶税的纳税地点为烟叶收购地 C.烟叶税的纳税人是销售烟叶的单位 D.没收违法收购的烟叶，由销售烟叶的单位按销售额纳税 【答案】B 【解析】选项A：烟叶税实行比例税率，税率为20%；选项C：烟叶税的纳税人是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位；选项D：查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。 【例题2·单选题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年8月收购烟叶5000公斤，实际支付价款总额65万元，已开具烟叶收购发票。烟叶税税率20%。关于烟叶税的税务处理，下列表述正确的是（ ）。 A.卷烟厂自行缴纳烟叶税14.30万元 B.卷烟厂自行缴纳烟叶税13.00万元 C.卷烟厂代扣代缴烟叶税14.30万元 D.卷烟厂代扣代缴烟叶税13.00万元 【答案】B 【解析】在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。卷烟厂自行缴纳烟叶税=实际支付价款总额×税率=65×20%=13（万元）。 总结： 高频考点 要点 税率及其特殊规定（三档、撤县建市、中国铁路总公司、海上油气田、预缴、代收代缴、流动经营）+计税依据（实际）+优惠（进口不征、出口不退、免抵、两税滞纳金罚款、留抵退等） 3% 纳税人+应纳税额（实际价款×20%）+纳税地点（收购地）+纳税期限（15天） 城建税 教育费附加 烟叶税 【本章内容小结】 本章无重点节

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核心考点：

结合增值税、消费税及城建税的减免税优惠，计算城建税及教育费附加； 烟叶税应纳税额的计算（结合增值税、消费税）。