库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。 A.32.4 B.32 C.35.28 D.36
『正确答案』B
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（万元） 该批原材料实际单位成本＝6480/202.5＝32（万元/吨）。 【例题】（2008年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
『正确答案』D
『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2 060×50＋3500＋620＝107120（元），单位成本＝107120/（2 060－60）＝53.56（元/公斤） 【例题】（2007年考题）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
『正确答案』A
『答案解析』材料的采购成本=25+2=27（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。 借：原材料 27 应交税费－应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2
贷：银行存款 33.25
【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。 A.工程物资 B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品
『正确答案』A
『答案解析』工程物资期末在资产负债表中单独作为“工程物资”项目列示。 2.加工取得的存货的成本
3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
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思考问题：计入科目？ （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
思考问题：如洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用？
【例题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税
B.自然灾害造成的原材料净损益 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用
『正确答案』AC
『答案解析』B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。 （二）发出存货成本的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。 1.个别计价法
个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。 【例题】
摘要 期初结存 购入 销售 本期合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 10 12 150 150 100 10 10 12 10 10 1500 1500 1200 500 500 100 12 1200 100 100 100 1000 1200 50 ―― 1200 200 ―― 2200 50
『正确答案』发出存货成本＝2200 期末结存存货的成本＝500 2.先进先出法
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。 【例题】（2010年考题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月
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28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。 A.145000 B.150000 C.153000 D.155000
『正确答案』C
『答案解析』发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元） 【例题】（2008年考题）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000
『正确答案』D 『答案解析』
2月1日，结存200公斤 2月10日购入甲材料300公斤 2月15日发出甲材料400公斤 每公斤实际成本100元； 每公斤实际成本110元； 剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11 000（元） 【例题】（2006年考题）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000
『正确答案』D 『答案解析』
3月1日，结存200吨 3月4日，购进300吨 3月10日，发出400吨 3月17日，购进400吨 3月27日，发出350吨 每吨成本200元； 每吨成本180元； 每吨成本220元； 3月10日发出材料成本为200吨×200+200吨×180=76000（元） 3月27日发出材料成本为100吨×180+250吨×220=73000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）×220=33000（元），因此答案应该选D。 3.月末一次加权平均法
（1）存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）
（2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 （3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
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【例题】（2007年考题）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。
A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000
『正确答案』C
『答案解析』全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量=200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）
【拓展】发出甲材料成本＝400×106＝42 400（元） 4.移动加权平均法 【例题】
日期 月 日 摘要 收入 发出 结存 金额 1500 数单数数金额 单价 金额 单价 量 价 量 量 150 10 期初结5 l 存 5 购入 11 销售 16 购入 20 销售 100 12 1200 200 14 2800 250 2700/250=10.8 1500+1200=2700 540 2004 250 3340/250=13.36 540+2800=3340 200 10.8 2160 50 10.8 100 13.36 1336 150 13.36
【例题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（ ）万元。 A.400 B.416 C.420 D.440
『正确答案』C
『答案解析』5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1
5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元） 二：原材料
（一）采用实际成本发出存货的计价方法 1.购入材料
（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据
（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
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借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库： 借：原材料
贷：在途物资
（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账 借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料
2.发出材料的会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 委托加工物资 贷：原材料
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2010年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
『正确答案』
借：应付账款 2 000
贷：原材料 2 000
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
『正确答案』
借：原材料 1 800+400=2 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
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2012初级会计实务精讲讲义（全）
