第一章 总 论
【引言】
本章介绍管理会计产生的历史背景、管理会计发展的三个阶段、管理会计的基本职能、管理会计人员在企业经营中的作用、国内外常见的管理会计组织结构方式，以及国内外对管理会计人员职业道德的规定。 【学习目标】
① 了解管理会计产生的历史背景及其发展的三个阶段； ② 掌握管理会计的基本职能；
③ 了解管理会计人员在企业经营中的作用； ④ 了解国内外常见的管理会计组织结构方式； ⑤ 了解国内外对管理会计人员职业道德的规定。 【学习重点】
① 管理会计发展的三个阶段； ② 管理会计的两个基本职能； ③ 管理会计人员的作用。
第一节 管理会计产生的历史背景
管理会计，顾名思义，是“管理”与“会计”的直接结合，管理会计的产生与会计的发展以及管理科学的发展密不可分。
管理会计作为现代企业会计信息系统中的一个子系统，其产生是会计学科不断发展的必然结果，也是社会生产力发展到一定阶段的必然产物。
从西方资本主义产生到产业革命之前，市场规模较小，企业的组织形式比较单一，主要是独资与合伙的形式，会计的主要任务是事后记账、算账，谈不上参与管理职能。18世纪末和19世纪初产业革命的发生，使当时的资本主义国家特别是英国的生产力得到了空前的发展，生产规模随着市场的开拓迅速扩大，竞争越来越激烈，企业的组织形式发生了重大变革，出现了股份有限公司。资本的所有权与经营权相分离，对会计的要求也相应提高，会计不仅要发挥反映的职能，更要发挥监督的职能，从而促使注册会计师职业的产生和发展。到了19世纪末20世纪初，随着生产规模的发展，企业对内部经营管理越来越重视，强调计划与控制。这就对会计提出了新的要求，会计不仅要进行事后记账、算账，更重要的是要做到事中控制，
第一章 总 论 这一时期产生了标准成本法，强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩作出客观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析可以说是管理会计的雏形，但当时管理会计还从属于财务会计的范畴。管理会计真正的形成是在第二次世界大战以后，资本主义经济迅速发展，大量的军用产品生产企业向民用产品生产企业转换，市场竞争接近炽热化，一些企业由于经营不善而破产、倒闭。由此对会计提出了不仅要事后算账，事中控制，更要做到事前预测和决策。于是，管理会计从财务会计中分离出来，成为会计的一个独立分支，形成了由预测决策会计、控制会计和责任会计组成的较完整的体系，被当时的会计界所认可，在大中型制造企业也得到了普遍的运用。可见，管理会计的产生与社会生产力的发展息息相关。
然而，我们同时也看到西方管理科学的发展对管理会计的产生与发展起到了不可替代的作用，是促使管理与会计结合的重要条件。依据西方管理科学的发展，可以将管理会计形成概括为三个阶段。
一、传统管理会计阶段
这一阶段的时间跨度为20世纪初至20世纪50年代，管理理论的代表人物是被西方誉为“科学管理之父”的泰罗（F. W. Tailor）。他在1911年出版了《科学管理原理》一书，阐述了科学管理理论的内涵。科学管理的主要内容有四部分：其一是差别计价工资制，即对同一种工作设有两种不同的工资率计付工薪，对用时少、质量高的工人按高工资率支付工资，而对用时长、质量差的工人按低工资率支付工资，以此激励工人努力工作。其二是工时研究与标准化，即将一项工作分解为多种基本的组成部分，作出测试，然后根据其合理性重新进行安排，以确定最佳的标准工作方法。同时，对工具、机器、原料和作业环境等进行改进，并使与任务有关的所有要素都最终实行标准化。其三是职能工长制，即将责任分为执行职责和计划职责，在不同岗位配备不同的责任人，以解决综合管理人才短缺的矛盾。其四是例外管理，即提供给企业经理人员的应是简洁明了、具有对比性的报告，其内容应该只包括以往正常情况下未出现过的或标准的各种例外情况，节约了经理人员的宝贵时间，使其有更多时间对重大问题进行决策分析。
泰罗的科学管理理论使得当时注重于事后记账、算账的传统会计模式面临严峻挑战，于是，与泰罗同时代的埃墨森（Emerson）在成本管理上实行了标准人工成本法，亨·甘特（Gunter）又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。预算控制也是科学管理原理引入会计的产物。19世纪末至20世纪初，美国小城镇率先实施了公共预算制度，以后逐渐推广到美国各州，并从单项预算发展为企业的全面预算。1912年6月美国国会公布了《预算和会计法》，对民间企业推行预算控制起了决定性的影响。
在科学管理理论的影响下，1912年美国会计学者奎因坦斯（Quintance）出版的专著《管理会计——财务管理入门》首次提出了“管理会计”术语，但书中只是把
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管 理 会 计 管理会计局限于企业内部财务管理的范畴。1924年麦金西出版了专著《管理会计》，同时，布利斯也出版了专著《通过会计进行管理》，这些著作被西方誉为早期管理会计学的代表作。
标准成本制度与预算控制制度在美国的推广，标志着管理会计的理论体系已初具雏形。
二、现代管理会计阶段
这一阶段的时间跨度为20世纪50年代至今，世界经济进入了二次大战后发展的新时期，日益高涨的第三次技术革命浪潮推动社会生产力迅猛发展，生产高度自动化和社会化，产品更新周期大大缩短，一系列新兴产业部门层出不穷，资本的国际化加剧，企业的组织规模不断扩大，出现了大量的集团公司、跨国公司，企业产销规模庞大，管理层次繁多，企业间的竞争越来越激烈，单纯依靠大规模的技术革新，已经无法应对外部市场的急剧变化。面对瞬息万变的外部环境，企业的管理人员意识到，欲使本企业在市场竞争中处于不败之地，并且提高自身的价值，必须对市场变化进行正确预测，在科学预测的基础上作出决策。由此，管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前的预测、决策转移。同时，为了适应企业的庞大规模，绝大多数集团公司实行了分权管理模式，业绩考核就变得非常重要。在业绩考核过程中，如何恰当、合理地评价被考核者的业绩，充分调动企业各部门及其每一位员工的工作积极性，提高工作效率，也就是如何评价人的行为活动，成为管理会计研究的重点。20世纪60年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断的丰富和充实，成为管理会计的理论支柱之一。
三、战略管理会计阶段
20世纪80年代以来，随着科学技术领域中新技术的不断涌现，经济结构、产业结构和产品结构都发生了巨大的变化，使管理理论和实践受到极大的冲击与挑战，国外学者率先提出了战略管理的理念。企业的管理不仅要协调内部的各种关系，还应该协调企业内部与外部环境的关系，使企业在变幻莫测的市场中生存下去并不断发展。与战略管理相适应的战略管理会计（Strategic Management Accounting）自然成为各国学者研究和探索的新课题。战略管理会计是在现代管理基础上的进一步发展，与战略管理是相互依存、相互渗透的，其总体的框架结构还不很完善。但一般观点认为，战略管理会计以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的战略管理与管理会计融为一体的新型的管理会计体系和方法。目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析（Strategic Cost Analysis）、目标成本法（Target Cost）、产品生命周期成本法（Life Cycle Costing）以及平衡记分卡（The Balanced Scorecard）。 ·4·
第一章 总 论 随着网络信息技术的飞速发展和各种先进管理思想的诞生及应用，管理会计的对象也正发生着变革，由传统管理会计下的现金流向战略管理会计下的价值流（Value Flow）发展。传统的管理会计对象是现金流，它强调现金流入流出预算是否完成并向上一级负责；战略管理会计对象是价值流，它强调顾客是否满意，同时关注其价值贡献和价值流的横向联系。企业的价值流是一个战略实施的基本责任单位，强调顾客服务第一和为企业创造价值的原则。每一个价值流都有自身的起点和终点，输入和输出，可以用效用值（如顾客的满意度、货币或非货币等计量方法）来描述价值流的输入和输出。在工业企业中，顾客管理、营销管理、经营管理、财务管理、采购、人事管理、信息管理等都是企业的基本价值流，价值流强调的是为顾客提供满意的服务或产品，但就为实现企业的目标——企业价值最大化来看，最终价值流的效用值控制还是要考虑以货币计量的成本和贡献来评价，因而，企业战略规划目标可分解为价值流的子目标来实施。
第二节 管理会计、财务会计、成本会计的关系
财务会计的产生历史比较悠久，自帕乔利复式记账法产生以来，已有五百多年的发展历史。而现代意义上的管理会计、成本会计均产生于20世纪20年代。在这一时期，资本主义处于迅速发展的时代，工业化浪潮纷至沓来，各种形式的企业不断出现，规模迅速膨胀，促使管理理论走向成熟并被广泛地应用于企业之中。其中最为著名的就是泰罗制，为配合泰罗科学管理的需要，成本会计引进了“先算后干”的标准成本法和预算控制，而这也被公认为管理会计的雏形。在1952年国际会计师联合会（IFAC）年会上，正式采用了“管理会计”这一专业词汇，标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成并得到人们的公认，从而也就导致了现代会计学被划分为财务会计和管理会计两大分支。在以后50多年的发展历程中，随着系统管理学派、权变管理学派、信息经济学、代理人理论、行为科学等新兴管理学说被引入管理会计，使得会计与管理之间的关系更为密切，内容更加丰富，技术方法更加先进。
财务会计和管理会计作为现代会计学的两个分支，一般认为，两者的区别主要有以下几点：
1．报告使用者。财务会计主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他企业外部使用者提供财务状况、经营成果和现金流量等信息，以供他们决策之用，因而财务会计的主要作用是对外发挥提供会计信息的社会职能；管理会计则主要为企业内部各级管理人员提供各种相关的管理信息，以供他们决策之用，因而管理会计的主要作用是对内，其提供的信息要能满足企业内部经营管理的需要，协助实现企业的目标。
2．报告内容。财务会计着重反映过去的经济业务事项，提供企业历史报告；管理会计着重于控制现在和评价过去，着重于规划未来。
3．报告对象。财务会计以整个企业经营活动的全过程为报告对象；而管理会计
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管 理 会 计 可以是以整个企业的经营活动的全过程为对象，也可以是以车间、部门、小组甚至是责任人为对象，也就是说管理会计的报告对象可以是全过程，也可以是某一具体方面，即以责任单位为报告对象。
4．报告遵守的原则。财务会计的报告必须遵守国家规定的会计制度，受制于“公认会计原则（会计准则）”；管理会计的报告只服从管理人员的管理需要，不受会计制度或会计准则的限制，可以用会计、统计、数学的方法来编制报告，在实务中则更多的是用数理统计的方法。
5．报告要求。财务会计力求准确，力求会计数据（或信息）可靠、相关，能够被验证；管理会计的报告由于是对未来的预测和决策，所以，不要求绝对准确，只要求相关，能为决策所用。
6．报告责任。财务会计报告是正式报告，具有法律责任；管理会计提供的报告不是正式报告，不具有法律责任。
7．报告编制时间。财务会计报告必须定期编制；管理会计报告根据需要决定，不要求定期编制。
成本会计是会计信息系统的一个子系统，它交叉于财务会计与管理会计之间。成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，它需要向财务会计和管理会计提供必要的数据。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账为基础的财务会计框架中。因此，成本核算部分被公认为财务会计的七种专业方法之一。而根据成本数据所进行的成本预测、成本决策、成本控制、成本考核等内容，是为企业管理当局内部决策提供依据以及对内部人员进行业绩评价，显然属于管理会计的范畴。因而，整个成本会计就分属于财务会计和管理会计两大系统。它们的关系也可以用图1-1来表示。
会计信息系统 财务会计 为外部使用者提供会计信息 管理会计 为内部管理人员提供信息 成本会计 提供成本及相关信息
图1-1 管理会计与财务会计、成本会计的关系图
从学科发展的角度看，随着经济的发展和科学的进步，不同学科之间的横向交·6·
管理会计财务会计成本会计的关系-清华大学出版社
