2019年注册会计师考试辅导 税法
第三章 消费税法
【考情分析】 重点章，消费税近10年平均分值8.5左右，其中2012年和2014年分值最低只有5分左右，2008年最高达到了10.5分，去年2017年分值为8.5分。考试主要围绕应纳税额计算、征税范围、计税依据和已纳消费税扣除考核。近10年消费税客观题考查了28题，年均不到3题；主观题考核了8次，还是“灰常”重要的，主要以计算回答性问题的形式考核。
【学习方法】
消费税学习中和增值税一致的地方考亲可以飘过，例如消费税的从价计征、消费税征收管理中的一些内容。整章的重点要抓住消费税特有的知识点进行学习，具体来说，本章的征税范围很重要，即是直接的客观题高频考点，也是计算综合题的基础，要掌握计税依据的特殊规定。学习中大家可以按各征税环节总结应纳税额计算的知识点，这样条理性更清晰。
【预备知识】 一、消费税的特点
1.征收范围具有选择性。
2.—般情况下，征税环节具有单一性。 3.平均税率水平比较高且税负差异大。 4.计税方法具有灵活性。
二、消费税与增值税的区别和联系 联系：
1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。 2.消费税与增值税通常是同一计税依据。 区别：
1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。
2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。
【预习导引】
一、纳税人和征税范围：了解纳税人，熟悉征税范围（环节）。
二、税目和税率：税目是必考点，选择题的高频考点，也是计算税额的基础。 三、计税依据：过渡性考点，熟悉计税的三种方法，掌握计税依据的特殊规定。 四、应纳税额的计算：掌握，重点预习。
五、征收管理：熟悉，其中纳税义务发生时间和纳税期限和增值税规定基本相同，预习中可以结合一并复习。
【重点提示】
一、税目：要求看书要细。例如：
酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、和其他酒。 对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税。 啤酒：1.出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000，不含增值税）以上的为甲类啤酒，以下的为乙类啤酒。（包装物押金不含重复使用的塑料周转箱的押金）酒 2.果啤属于啤酒。 配制酒消费税适用税率：1.以蒸馏酒或食用酒精为酒基，符合条件的配制酒，按“其他酒”10%税率征税；2.以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按”其他酒”10%税率征税；3.其他配制酒，按“白酒”适用税率征税。 小包括用于载运乘客和货物的各类乘用车（最多9座）及中轻型商用客车（10-23座） 第1页
2019年注册会计师考试辅导 税法
汽改装车：排量小于1.5（含）的乘用车改—乘用车；大于或中轻型商用客车改—中轻车 型商用。 车身大于7米（含）并且座位在10-23座（含）以下的商用客车，不征税 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征税 木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子 二、应纳税额的计算 用于连续生产的应税消费品，移送不纳税。 1.生产非应税消费品：缴纳消费税；2.在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3.用于其他方面 换、投、抵以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费自税。 产自组成计税价格=（A+B+量）/（1-C） 用 外购应税消费1.除酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、溶剂油外；2.必品已纳税款的须是同一税目；3.按当期生产领用数量扣除其已纳消费税；4.外购的扣除（委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首同） 饰），计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 判定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料。 受托方向委托方交货时代收代缴消费税。（受托方是个体经营者除外） 委代收代缴 托委托加工的应税消费品，不高于受托方的计税价格出售不再缴纳消费 税款 加税。 工 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类的：组成计税价格=（A+B+量）/（1-C） 进口：组成计税价格=（A+B+量）/（1-C）
1.金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰以及铂金首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（仍在生产销售环节征收消费税） 范围 2.超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。 零售 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的应按全额征收消费税。 （1）金银首饰连同包装物销售的并入金银首饰的销售额征税。 （2）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 依据 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率） （3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取不含款征税。 计税依据：批发卷烟的销售额（不含增值税），2015年5月1日起5%变为11%+0.005/支。 卷烟纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 批发 纳税地点：批发企业机构所在地，总分机构不在同一地区的由总机构申报纳税。 计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
第2页
注册会计师 CPA 税法 分章节讲义及典型习题 第三章 消费税法
