案例分析：我们接开始时的案例，对公司而言，这两个客户似乎具有相似的盈利能力。然而，我们认为这两个客户的盈利能力不同。我们知道公司在B的服务上花费了大量的时间。B要求公司进行大量的手工操作，不断要求冰激凌公司改善产品以满足其特殊需要。除了营销资源外，还有很多技术资源也更多服务于B公司。B经常小量订购专项产品，并要求快速发货，而付款很慢，这些都增加了公司处理客户订单、开发票和记账的工作量。相反，A大量订购几种产品，并有计划地提前订购，所需的销售和技术支持也很少。因此，我们认为，A更具盈利能力。 为此我们进行一项针对公司营销服务费用的作业成本研究。像制造费用案例中一样，组建一支多功能项目组，包括来自营销、技术部门的代表。我们研究了各种账户的资源耗费，确认了资源所执行的作业，如下表3： 表3 营销服务作业 作业 直接接触客户 服务客户 处理客户订单 发货 装运产品给客户的成本。某些客户要求连夜发运，还有些客户要求通过低成本的普通运输即可。 1.2作业成本法 在了解了作业的相关概念之后，我们来看我们的重点内容：作业成本法，什么是作业成本法呢？它有什么独特之处？和传统的成本核算方法相比它是否更为科学呢？ 1.2.1定义 作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC）是将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理接受订单并协调生产计划和发运的支持人员的工资 客户服务代表的薪水 作业描述 销售人员工资、差旅费和业务招待费 思想。 1.2.2作业成本法的基本原理 产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池” 的成本按作业动因分配到作业层次。如下图1： 图1 作业成本法的基本原理 具体说来，作业成本计算首先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业或作业成本池，形成作业或作业成本池的成本，然后再将作业或作业成本池的成本通过成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。 1.2.3 发展 以作业为基础的研究开始与20世纪40年代的美国。1941年，埃里克.科勒最早提出作业概念和作业账户，1952年在他编著的《会计师词典》（A Dictionary for Accounting）中首次系统阐述了作业会计的思想。1971年，乔治.斯托布斯提出作业成本法的概念，推动了西方学者对传统成本会计系统的反思。1988年，哈佛大学的青年学者罗宾.库伯首先对作业成本法的相关内容作出明确解释，随后，他与罗伯特.卡普兰合作，共同构建了作业成本法的完整体系，并致力于向各类公司和机构推广应用。在西方，作业成本法已经大量应用于公司、政府部门等组织，并取得了令人瞩目的成果。 20世纪80年代末，我国管理会计学家绪缨率先撰文介绍作业成本法，掀起了国内的研究热潮。1999年，财政部重点课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》的课题组成员在陕西农业机械厂、西安变压器厂等开展作业成本法应用研究，并取得了初步成果。后来，美的集团、海尔集团等公司其内部管理中也开始应用作业成本法。现在，许多管理基础较好的企业都在积极尝试推行作业成本法。 环节及三 作业成本法基本逻辑思路 (20分钟) ? 确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象。 关键是动因的确定 其逻辑流程如下图2所示。 ? ? 分析和确定作业，建立作业成本库； 确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库； 2.1作业成本计算一般需要经过以下四个阶段 ? 分析和确定资源，建立资源库； 上面我们学习了基本的概念，下面来学习我们的另一重点： 2 物流作业成本法的基本思路 具体的操作基本思路如何？请同学思考。 回答与讲授： 提问5：我们已知了作业成本法的基本原理，那么依据原理，深入学习作业成本法的基本思路。 图2 作业成本法的基本流程图 在讲具体的流程之前，我们需要了解流程里的两个重要概念：作业成本动因、资源成本动因 成本动因：成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。 例如：企业产量增加，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本的驱动因素，即直接材料的成本动因；检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本的驱动因素，即检验成本的成本动因。 1、资源成本动因：资源动因是引起作业成本增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 2、作业成本动因是衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素，是指作业贡献于最终产品的方式与原因。 作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 提问6：举例说明资源动因和作业动因的具体例子，请同学们回答。（通过举例使同学们更加形象的理解资源动因与作业动因概念） 回答： 资源动因示例：产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等成本，一般可以直接计入检验作业；而能源成本往往不能直接计入（除非为设备专门安装电表进行电力耗费记录），需要根据设备额定功率（或根据历史资料统计的每小时平均耗电数量）和设备开动时间来分配。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源成本的动因。设备开动导致能源成本发生，设备的功率乘以开动时间的数值（即动因数量）越大，耗用的能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。 作业动因示例：作业动因是指作业贡献于最终产品的方式与原因，因此按照作业环节需要而产生成本，例如生产产品，生产作业，生产作业的机器运行，以小时数来衡量，那么作业动因就是机器运行小时数。 接前例：研究了各种账户的资源耗费，确认了资源所执行的作业，并且选择了能够把每项作业与个别客户联系起来的作业成本动因。如下表4。 表4 营销服务作业 作业 直接接触客户 作业描述 销售人员工资、差旅费和业务招待费 每位客户耗用的预计时间 处理客户订单 发货 接受订单并协调生产计划和发运的支持人员的工资 装运产品给客户的成本。某些客户要求连夜发运，还有些客户要求通过低成本的普通运输即可。 2.2逻辑流程的具体步骤 1、分析和确定资源 资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。通常在企业会计明细账中可清楚地得到各种资源项目。 例如：原材料、能源等 2、分析和确定作业 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动。 例如：机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。 由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为“作业中心”。 3、确认资源动因，分配资源耗费至作业成本库 装运成本 订单数量 作业成本动因 实际费用 服务客户 客户服务代表的薪水
2019师资培训优秀教案
