……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 值］ 贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租 视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 二、出租人的会计处理 1、经营租赁 收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时： 借：应收经营租赁款/其他应收款 贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款 贷：应收经营租赁款/其他应收款 2、融资租赁 2-1 开始日租赁债权的确认 借：应收融资租赁款 ［按最低租赁收款额］.............1 未担保余值 贷：融资租赁资产 ［按资产的原账面价值］ 递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］ 2-2 未实现融资收益分配 一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益 41 借：递延收益-未实现融资收益 贷：主营业务收入--融资收入 ［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］ 每期收到租金时： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 2-3 坏账准备的计提 只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。 借：管理费用 贷：坏账准备 确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时 减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。 借：递延收益-未实现融资收益 贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］ 同时， 借：营业外支出 贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款 ［担保的余值部分］ 未担保余值 ［存在未担保余值时］ (2)留购租赁资产 借：银行存款 ［按收到的价款］ 贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值 借：营业外支出-处置固定资产净损失 贷：未担保余值 3、售后租回 形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。 3-1 出售时： 借：固定资产清理 累计折旧 减值准备 贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁) (2)各期分摊未实现售后租回损益时： 借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益 贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用 第十六章 债务重组 1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 bbb 贷：银行存款 aaa 资本公积--其他资本公积 ［少还部分］ (2)债权人 借：银行存款 aaa 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 ［差额］ 贷：应收账款-甲企业 bbb 2．以非现金资产抵偿债务 2-1 以短期股票偿债为例P342 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 80 000 短期投资跌价准备 8 000 贷：短期投资 60 000 资本公积--其他资本公积 28 000［少还部分］ (2)债权人 借：短期投资 75 000 ［借或贷，视差额确定］ 3-2 租回资产时 例子见P332-337，四种情况 (1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 42 坏账准备 5 000 贷：应收账款-甲企业 80 000 2-2 以产品偿债为例P343 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 700 000 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷： 库存商品 440 000 ［差额］ ［成本］ 应交税金--应交增值税(销项税额) 93 500 (2)债权人 借： 应收账款-债务重组 A 坏账准备 ［已计提的］ 营业外支出-债务重组损失 ［冲减坏［销售价*税率］ 账准备后不足部分］ 资本公积--其他资本公积 贷：应收账款 AA 166 500［差额］ (2)债权人 借： 库存商品 606 500 ［应收账款-税金，商品价格变了］ 4-2 附或有条件的 P347 或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。债务人付不出的或有负债，计 应交税金--应交增值税(进项税额) 入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果93 500 贷：应收账款-甲企业 700 000 3、债务转为资本 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 aaaa 贷：股本 ［股数*面值］ 重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积” 5、混合重组方式 考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。 资本公积--股本溢价 5-1书P438例7 ［差额］ (2)债权人 借： 长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款-甲企业 aaaa 4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的 (1)债务人 借：应付账款 AA 贷：应付账款-债务重组 A ［减免后的本金+需付利息］ (1)债务人 借：应付票据 105 000 贷：银行存款 25 000 无形资产 70 000 ［转让前的账面价值］ 应交税金-应交营业税 ［ 无形资产转让形成的］ 资本公积--其他资本公积 5 500［少还部分，差额］ (2)债权人 借：银行存款 25 000 ［归还的现金］ 资本公积--其他资本公积 无形资产 80 000 ［转给一项专 43 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 利权］ 贷：应收票据 105 000 ［面额+利息］ 5-2书P439例8 (1)债务人 借：应付账款 2 000 000 贷：库存商品 600 000 ［以还债的商品的成本］ 贷：应收账款 2 000 000 银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］ 第十七章 非货币性交易 1、判定标准： 补价不大于交易金额的25%★ 收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 应交税金--应交增值税(销项税额) 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允122 400 价值)<=25% 2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关［还债商品的市价*17%］ 股本 200 000 ［ 用自己的股票抵债，相当于债转股］ 银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］ 资本公积--股本溢价 880 000［面值5.4-1，乘股数］ 资本公积--其他资本公积 193 280［少还部分，差额］ (2)债权人 借： 库存商品 751 040 =(2 000 000-720 000*17%)* ［720 税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。 (1、支付补价的企业 【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (2、收到补价的企业 【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。 【应确认的收益】=补价000/(720 000+1 080 000)］按公允价分摊 应交税金--应交增值税(进项税额) (1- 122 400 )- 长期股权投资 1 130 880 =(2 000 000-720 000*17%)* ［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320 44 ×应交的税金及教育附加 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… =补价 3、一般纳税企业存货的非货币性交易 【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。 A公司［库存商品 换成 原材料］ 借：原材料 1 000 000 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益 (3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式 【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。 应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 B公司 借：库存商品 1 000 000 第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★ 应交税金-应交增值税(进项税额) 【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调204 000 贷：原材料 1 000 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 ★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。 4、既涉及存货又涉及补价时 45 整后的留存收益 包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数： 借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 100 000 贷：利润分配-未分配利润 100 000
会计分录大全(word格式合并))
