……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产 借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费) 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积－其他资本公积 借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额） 贷：应交税金-应交所得税 注2：外商投资企业不直接通过\资本公积\。 ①接受捐赠资产时 借：固定资产、原材料(确定价值)20000 贷：待转资产价值 20000 ②年度终了时 借：待转资产价值 6600 ④拨款转入 i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款 贷：专项应付款（属长期负债项目） ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000 贷：资本公积－拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款 贷：资本公积－补充流动资本 ⑥企业收到无偿调入的固定资产 借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） 贷：资本公积－无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产 借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（该科目借方余额） ⑧关联交易差价 贷：应交税金－应交所得税 借：资本公积－关联交易差价 6600 借：待转资产价值 13400 贷：资产科目 ⑨豁免的债务 贷：资本公积-其他资本公积 借：应付账款、长期借款等 13400 ③资本汇率折算差额 借：银行存款［收到日市场汇率］ 贷：实收资本－外商资本［约定汇率］ 资本公积－外币资本折算差额 [借或贷] 31 贷：资本公积－其他资本公积 ⒊留存收益 ［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润 （1）盈余公积 ①提取 借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积 －提取法定公益金 贷：盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 盈余公积－法定公益金 注：A、外商投资企业 借：利润分配－提取的储备基金 －提取企业发展基金 贷：盈余公积－储备基金 盈余公积－企业发展基金 B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 借：已归还投资［实收资本减项］ 贷：银行存款 同时 借：利润分配－利润归还投资 贷：盈余公积－利润归还投资 ②使用 i补亏（先任意后法定盈余公积金） 借：盈余公积 贷：利润分配－其他转入 注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 32 借： 盈余公积－储备基金 贷：利润分配－其他转入 ii转增资本 借：盈余公积 贷：股本（股票面值×新增股数） 资本公积－资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 ③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产 贷：银行存款 ii实际用公益金支付时 借：盈余公积－法定公益金 贷：盈余公积－任意盈余公积 iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积－任意盈余公积 贷：盈余公积－法定公益金 （2）未分配利润 在年度终了，由以下两项目结转而形成 ①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反） 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算 ①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内） 借：本年利润 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷：利润分配-未分配利润 ②用税后利润弥补（五年后） i计算交纳所得税 借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 借：本年利润 贷：所得税 ii结转本年利润，弥补以前年度亏损 借：本年利润［扣除当年所得税］ 贷：利润分配-未分配利润 注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。 5、以前年度损益调整P180 (书上以纠正少提折旧为例) (1)调整上年利润 借：以前年度损益调整 30 000 贷：累计折旧 30 000 (2)计算多交所得税 (30 000*33%) 借：应交税金--应交所得税 9 900 贷：以前年度损益调整 9 900 (3)结转未分配利润 借：利润分配--未分配利润［减少未分配利润］ 20 100 贷：以前年度损益调整 20 100 第九章 收入、费用、利润 1．商品销售收入 （1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性） i发出商品时 借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商 33 品 贷：库存商品 同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］ 借：应收账款-企业（应收销项税额） 贷：应交税金－应交增值税(销项税额) ii以后可以确认收入时 借：应收账款-企业 贷：主营业务收入 iii结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 （2）代销商品 ①视同买断方式的处理 A委托方（收入为协议价）的处理 i将商品交给受托方时 借：委托代销商品［成本价］ 12 000 贷：库存商品 12 000 ii收到代销清单（按协议价开具） 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入［协议价］ 20 000 应交税金－应交增值税(销项税额) 3 400 iii结转成本时 借：主营业务成本［成本价］ 12 000 贷：委托代销商品 12 000 iv收到款项 借：银行存款 贷：应收账款-企业 B受托方（收入为售价-协议价）处理 i收到商品 借：受托代销商品［协议价］ 20 000 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷：代销商品款 20 000 ii实际销售代销商品 借：应收账款 28 080 贷：主营业务收入［受托方的售价］ 24 000 应交税金－应交增值税(销项税额) 1 080 iii结转成本时 借：主营业务成本（协议价） 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：代销商品款（协议价） 贷：应付账款 iv按协议价款项付给委托方 借：应付账款（协议价） 23 400 应交税金－应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 ②收取手续费方式 A委托方的处理 i将商品交给受托方时 借：委托代销商品（成本价） 12 000 贷：库存商品 12 000 ii收到代销清单 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入（协议售价）20 000 贷：应收账款-企业 v收到款项 借：银行存款［扣除手续费］ 贷：应收账款-企业 B受托方的处理 i收到商品 借：受托代销商品［协议售价］ 20 000 贷：代销商品款 20 000 ii实际销售代销商品（不确认收入） 借：银行存款 23 400 贷：应付账款（协议售价） 20 000 应交税金－应交增值税(销项税额) 3 400 借：应交税金－应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款-- A企业 借：代销商品款［协议售价］ 20 000 贷：受托代销商品 20 000 注：此方式无须结转成本时 iii归还委托方货款并计算代销手续费 借：应付账款［协议售价＋进项税］ 23 400 贷： 主营业务收入/其他业务收入 21 400 银行存款［手续费］ 2 000 应交税金－应交增值税(销项税额) （3）销售折扣 3 400 iii结转成本时 借：主营业务成本（成本价） 12 000 贷：委托代销商品 12 000 iv支付手续费时 借：营业费用 ［协议售价(不含税)*费率］ 34 ①商业折扣（即数量折扣） 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入［实收金额］ ②现金折扣(总价法) i销售实现时 借：应收账款 11700 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷：主营业务收入（按总价） 10000 b结转退回产品的成本 应交税金－应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借：银行存款(总价-折扣额) 11500 财务费用［折扣额=10000*2%］ 200 贷11700 注：税金不能享受折扣优惠。 （4）销售折让（依上例，假设折让率为10％） i销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 ：应收账 贷：库存商品 ［注］若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的： i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前年度损益调整［收入－现金折扣］ 款 应交税金－应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整［结转的退回产品成本］ 借：应交税金－应交所得税 贷：以前年度损益调整 应交税金－应交增值税(销项税额) 借：利润分配 13 600 ii发生销售折让时 借：主营业务收入 8 000 应交税金－应交增值税(销项税额) 1 360 贷：应收账款 9 360 （5）销售退回 ①发生在收入确认之前 借：库存商品 贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入 应交税金－应交增值税(销项税额) 贷：应收账款/银行存款 财务费用（现金折扣） 35 贷：以前年度损益调整［该科目余额］ ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。 借：以前年度损益调整［收入］ 应交税金－应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 财务费用［现金折扣］ （6）分期收款销售 i发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金－应交增值税(销项税额)
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