……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出 借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理 C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）” E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F、盘亏 借：营业外支出 状态］ 营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］ (5)如为净损益，需要结转 借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等) 贷：固定资产清理 5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件） 以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 （1）发生减值 贷：固定资产清理 借：营业外支出-计提的固定资产减值(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废 (1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿 借 ：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理 冲减工程成本 借：固定资产清理 贷：在建工程 长期待摊费用［已达预计使用 21 准备 贷：固定资产减值准备 （2）以后期间“可收回金额”恢复 a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数 b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 （3）继续减值，继续提。 第六章 无形资产及其他资产(第4部分) ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 1．无形资产 ①购入的无形资产 借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款 ②投资者投入 借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本 如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本 ③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款 资本公积 银行存款/应交税金（相关税费） ④自行开发并按法律程序申请取得 i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款 ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资 ⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程 贷：无形资产－土地使用权 22 ⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款 无形资产减值准备 [营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产 应交税金-应交营业税 [营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权） 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转发生的相关支出 借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款 ⑨摊销（期限一经确定，不能改） 借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） 注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 ⑾计提减值准备 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… ⑿ 2．其他资产 ①长期待摊费用 应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii摊销时 借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用 第七章 负债 (一)流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见表格） 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ⑵按月预提利息 借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用 财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款 贷：应付短期债券(实收发行债券款) 23 ②计提利息 借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券 注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时 借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金 ②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人） ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费 ①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费 注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时 借：应付福利费 贷：现金 用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利 ①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积 24 贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费 借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费 借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金 借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款 ④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款 ①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务） 固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费 i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费 ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购 贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金 i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金 贷：其他应交款-应交住房公积金 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资 贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时 借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款 注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税 ①一般纳税人购销业务（略） ②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购（买价*87%） 应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%） 贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物 借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款 ii销售货物或提供劳务 借：应收账款［销售价格］.....1 贷：主营业务收入（不含税价） 2=［1/(1+6%)］ 应交税金－应交增值税 ［=2*6%］ ③视同销售的账务处理（以投资为例） i销售方 借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品［成本价］ 应交税金－应交增值税(销项税 25 额)［计税价格*税率］ 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进 借：原材料/库存商品［成本价］ 应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］ 贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］ 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。 ④不予抵扣项目的账务处理 i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料 应交税金－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出) 原材料 ⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税 借：应交税金-未交增值税 贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税 借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
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