……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 调整利润分配： 借：利润分配-未分配利润 15 000 ［15%提取］ 贷：盈余公积 150 000 2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。 3、会计估计变更：适用未来适用法。 4、会计差错：(1)以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，直接计入当期收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目。(2)重大会计差错，如影响损益，调整发现当期留存收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目的期初数。 科目用“以前年度损益调整”，顺序为：①纠正错误，②调整应交所得税，③将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”，④调整利润分配的有关数字，⑤调整报表。 5、滥用会计政策、会计估计，作为重大会计差错处理。 第十九章 资产负债表日后事项 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样。 （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，最后贷或借方余额，转“利润分配--未分配利润”科目。 例销售退回： 2005年12月10日赊销确认收入100万元，2006年2月20日退货。 借：以前年度损益调整 100 46 应交税金-应交增值税（销项税额） 17 117 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 二、调整事项具体处理 1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，当初计提不足，已确认的减值损失需要调整。 P388 例1： （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备=580×60%-58=290（万元） 贷：应收账款 借：以前年度损益调整--调整管理费用 2900000 贷：坏账准备 2900000 （2）确认递延税款 借：递延税款 957000（2900000×33%） 贷：以前年度损益调整--调整所得税 957000 （3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 1943000 贷：以前年度损益调整 1943000（2900000-957000） （4）调整利润分配有关的数字 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 借：盈余公积 整） 借：递延税款 160173.75 291450 贷：利润分配--未分配利润 291450（1943000×15%） 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 1）调整销售收入 贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5%）×33% 5）调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整--调整主营业务收入 借：以前年度损益调整--调整所得税 2500000 应交税金-应交增值税（销项税额）425000（2500000×17%） 贷：应收账款 2925000 2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 146250（2925000×5%） 43436.25 贷：递延税款 43436.25（146250-14625）×33% 6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 237012.5 贷：以前年度损益调整--调整管理费用 贷：以前年度损益调整 237012.5 146250 3）调整销售成本 借：库存商品 2000000 贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000 4）调整应交所得税 （所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） （2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25） 7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 35551.88 贷：利润分配--未分配利润 5551.88（237012.5×15%） 若所得税采用应付税款法核算，则无第（5） 借：应交税金--应交所得税 笔分录。汇算清交前后的差别，只在第 4步。 160173.75 贷：以前年度损益调整--调整所得税 第二十章 关联方关系及其交易 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5%）×33% （所得税汇算清缴后对预计应交所得税的调 47 1、出售商品，价格高出认可的 借：应收账款 1755000000 贷：主营业务收入 ［认可的价值］ ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 1343750000 应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000［按全价］ [期货损益] ⑵取得基本席位之外的席位 ①交纳席位占用费时 资本公积--关联交易差价 借：应收席位费 贷：银行存款 ②退还席位时（不可转让） 借：银行存款 贷：应收席位费 ⒉支付年会费 企业交纳年会费时 借：管理费用-期货年会费 贷：银行存款 ⒊商品期货交易 ⑴交纳初始或追加保证金时 借：期货保证金 贷：银行存款 注：划回保证金时作相反分录 ⑵提交质押品 ①提交质押品划入保证金时 借：期货保证金 ［实际作价金额］ 贷：其他应付款-质押保证金 ②收到退还的质押品 借：其他应付款-质押保证金 贷：期货保证金 ③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） i质押品为国债 借：其他应付款-质押保证金 期货保证金［差额部分］ 贷：长期债权投资∕短期投资［国债账面值］ 投资收益［处置收入-国债账面值］ ii质押品为仓单（视同销售） 48 156250000 2、承担债务或费用 母公司 借：营业外支出-承担关联方债务 贷：银行存款 子公司： 借：长期借款 ［借款被消除］ 贷：资本公积--关联交易差价 3、委托及受托经营 借：银行存款 ［收到的资金］ 贷：其他业务收入 ［劳务费中正常部分］ 资本公积--关联交易差价 4、占用资金 被支付过多资金使用费 借：银行存款 ［收到的资金］ 贷：财务费用 ［按1存款利率］ 资本公积--关联交易差价 第二十一章 商品期货业务 (第6部分) ⒈期货会员资格投资 ⑴取得基本席位 ①交纳会员资格费时取得 借：长期股权投资-期货会员资格投资 贷：银行存款 ②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 借：银行存款［实收金额］ 贷：长期股权投资-期货会员资格投资 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 借：其他应付款-质押保证金 期货保证金［差额部分］ 贷：其他业务收入［处置收入］ 应交税金-应交增值税(销项税额) （处置收入*17%） 同时结转仓单成本 借：其他业务支出 贷：物资采购 ⑶开新仓、对冲平仓、实物交割 ①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 ②对冲平仓 i实现平仓盈利时 借：期货保证金 ［结算日价-原价］ 贷：期货损益 ii实现平仓亏损作相反分录 ○以卖出为目的(卖出合约到期交割)，如果期货价格上升，平仓亏损(相当应当买高价，但期货交易当初合约价低)；以买入为目的，如果价格上升，平仓后盈利(套期保值，就是用盈利抵消涨价)。 注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 ③实物交割 I对仓平冲，处理同上 II实物交割 i企业被确认为买方 借：物资采购［实际交割款］ 49 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：期货保证金 注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 ii企业被确认为卖方 借：期货保证金 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 注：在实物交割中企业收到违约罚款收入 借：期货保证金 贷：营业外收入 如是因企业责任而支付的罚款支出 借：营业外支出 贷：期货保证金 ⑷支付交易手续费 借：期货损益 贷：期货保证金 注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。 4、商品期货套期保值业务 ⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时 借：期货保证金－套保合约 贷：期货保证金－非套保合约/银行存款 ⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 ①平仓盈利 借：期货保证金－套保合约 ……………………………………………………………精品资料推荐………………………………………………… 贷：递延套保损益 ［卖出-买进］ 注：若是亏损，则作相反的会计分录。 同时，结转其占用的保证金 借：期货保证金－非套保合约 贷：期货保证金－套保合约 ②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费 借：递延套保损益 贷：期货保证金－套保合约 ③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） 借：递延套保损益 贷：物资采购、库存商品 （2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 借：期货保证金－套保合约45000 ［（2650-2500）*300］ 贷：递延套保损益 45000 同时转回套保上的保证金： 借：期货保证金－ 非套保合约 82500 贷：期货保证金－套保合约 82500 （3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元： 借：库存商品－绿豆 780000（300*2600） 应交税金－应交增值税(进项税额) 若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。 101400［780000*13%］ ⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。 商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。 例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。 （1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸： 借：期货保证金－套保合约 37500（300*2500*5%） 贷：期货保证金－非套保合约 37500 50 贷：银行存款 881400 同时转出递延套保损益 借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000 因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。） 第二十二章 合并会计报表 第二十一章 合并会计报表
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