应交税费—应交增值税（销项税额）
如果有手续费（相当于卖给我一种商务服务，税率6%）： 借：销售费用
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收账款
如果纳税义务发生时（税法上认为你卖掉了，但是还没卖，人家没给我钱）： 借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 满足收入确认条件时确认收入、结转成本：
借：应收账款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：发出商品 3，商业折扣、现金折扣的账务处理（重要考点） 项目 目的 核算注意 会计确认 商业折扣 打折促销 相当于卖方给买方打折 从收入中扣除 现金折扣（赊销） 提早收回货款 看双方约定增值税是否享受现金折扣 不从收入中扣除 销售折让 商品质量有问题 发生销售折让的时间点 确认收入前 从收入中扣除=商业折扣 确认收入后 冲减收入（按规定允许扣减增值税额的，一并冲减。） 确认收入时，扣商不扣现。 销售折让（确认收入后）账务处理： 产生收入时： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 产生销售折让时：
借：主营业务收入（折让多少冲多少）
应交税费—应交增值税（销项税额）（开了增值税的红字发票才可以扣减） 贷：应收账款 成本不用冲。 4，销售退回的处理 分类 会计处理 确认收入前 不确认收入也不结转成本 销售 （将“发出商品”转回“库存商品”，已发生纳税义务的凭红字发票冲回） 退回 确认收入后 全额冲减当期收入和成本，相应的现金折扣一并冲减 （1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回 借：库存商品
贷：发出商品
如果发出商品时已经发生了纳税义务，退回时根据红字发票冲回 借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）已确认销售收入的售出商品发生销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品
贷：主营业务成本
注意：如果实际给予了购买方现金折扣，后又发生销售退回的，退还购买方的应为扣除现金折扣后的金额 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：银行存款 财务费用
贷：应收账款
以上两个分录可以合并： 借：银行存款
财务费用
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 现在发生销售退回，分录如下： 借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
财务费用（冲减负担的现金折扣） 5，销售材料等存货的账务处理 确认收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料
（二）、在某一时段内履行履约义务确认收入
在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该时段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
1，客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（边履约边控制，例如：咱们机构提供授课服务）
2，客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（例题中的建造合同）
3，企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（已发生成本+合理利润）。（例：造船厂给一家远洋公司定制一艘船，不可替代） 履约进度的计算有两种方式：
1，产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定。比如：按实际测量的完工进度（修路、挖沟渠）、评估已实现的结果（盖楼合同，4层，一共100
万，约定一层一付款，产出一层，收25万）、已达到的里程碑（运输货物，从成都运到美国，每一段有个具体的里程碑）、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。
2，投入法：根据企业为履行义务的投入确定即看耗费。主要包括：已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等指标确定履约进度。（举例：同上例，同样的楼，假如这个月盖了一层楼，投入成本10万。未来还要投30万，才可以盖好。此刻的成本占总成本的25%，100*25%=25。这是根据成本的比例分摊）
3，不能合理确定履约进度，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止（干了多少不知道，未来还有多少不知道。举例：挖井，不知道下面多少米有水，属于未来不可预估），针对这种情况，实报实销即花多少确认收入多少，或花多少确认成本多少。
合同取得成本，核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。（取
得合同才发生，不取得合同就不会发生的成本，叫增量成本）。 例如：差旅费（不属于，出差可能签成也可能签不成）、年终奖（不属于，是因为合同太多，无法具体分摊到哪一个合同）、投标费、为准备投标资料发生的相关费用不属于增量成本，应在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。但佣金（属于，成了才有，不成没有）除外。 账务处理：
1，支付相关费用时： 借：合同取得成本
管理费用 销售费用 贷：银行存款
2，确认收入（摊销金额）： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 3，摊销合同取得成本时： 借：销售费用
贷：合同取得成本
合同履约成本
账务处理：
1，归集合同履约成本发生额：
借：合同履约成本（成本类科目，类似于工业企业的“生产成本”科目）
贷：银行存款/累计折旧/应付职工薪酬/原材料等 2，按履约进度确认收入： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
合同资产（履约进度大于收款进度）
例：某公司向客户销售空调一台，同时提供安装服务，合同约定安装完毕收取货款。合同总价款10000元，假设空调分摊合同价格为9000元，安装费分摊合同价格为1000元，不考虑相关税费条件下，编制分录： 1，空调控制权转移分录： 借：合同资产 9000
贷：主营业务收入 9000 2，安装完毕收款： 借：银行存款10000
贷：主营业务收入1000 合同资产 9000 3，实际发生服务成本时： 借：合同履约成本
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 4，结转成本： 借：主营业务成本
贷：合同履约成本
合同负债（履约进度小于收款进度）
账务处理：
1，预收款项时：（履约进度小于收款进度） 借：银行存款
贷：合同负债
2，实际发生服务成本时： 借：合同履约成本
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 3，确认收入时： 借：合同负债
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 补付：借：银行存款 贷：合同负债 4，结转成本： 借：主营业务成本
贷：合同履约成本
费用
费用的特征：1，是企业在日常活动形成的2，会导致企业所有者权益减少3，导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。 主营业务成本 营业成本 其他业务成本
费用 税金及附加
销售费用 期间费用 管理费用 财务费用
营业成本
主营业务成本 账务处理：
借：主营业务成本
存货跌接准备
贷：库存商品/合同履约成本 期末结转损益： 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
借：其他业务成本
贷：原材料（销售原材料的成本）
周转材料（出售单独计价的包装物的成本或出租包装物的摊销额） 累计折旧（出租固定资产的折旧额） 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 应付职工薪酬
2020初级会计实务第五章知识点
