2024初级会计实务第五章知识点

收入的特征：①收入是企业在日常活动中形成的（主要说的是主营业务收

入和其他业务收入）。区分日常活动（例：销售商品、提供劳务）与非日常活动（利得，比如现金盘盈）

②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（非净流入） 注意：接受投资≠收入

③收入会导致所有者权益的增加 业务 出售库存商品（收入准则） 出售原材料（收入准则） 确认的业务类型 主营业务收入/成本 其他业务收入/成本 出售（收入准则）、出租（租赁准则）包装物（例：超市的购物袋） 其他业务收入/成本 交易性金融资产持有期间获得利息、股息或出售 交易性金融资产持有期间的价格波动 出租（租赁准则）固定资产、无形资产 出售固定资产、无形资产（收入准则） 投资收益 公允价值变动损益 其他业务收入/成本 资产处置损益 营业外收入/支出 报废、毁损固定资产、无形资产 一、收入确认和计量

企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价（看对方给我多少钱，它就值多少钱）。 商品+服务 企业 合同 客户 对价 收入的确认原则

企业应当在履行了合同中的履约义务（企业把物品送到目的地），即客户取得相关商品控制权（我说了算）时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三要素：

1，是能力，即客户必须拥有现时权利（未来的权利不可以，例如：双十一网购的定金，收到定金不可以确认收入）能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

2，主导该商品的使用（即说了算）。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

3，能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益，是指该商品的潜在现金流

量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。（不用纠结这一点）

收入确认的前提条件（合同成立的条件）

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关控制权时确认收入：

1，合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（出租车不愿意拉我，强求别人拉我，合同不成立）

2，该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。（你安全拉我到目的地，我给你钱）

3，该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。 4，该合同具有商业实质（不能是假交易），即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

5，企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（收回几率大于50%）。 练习：下列各项中，关于收入确认条件的说法中正确的有（） A该合同具有商业实质

B企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回 C该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 D合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务 ACD

收入确认和计量的步骤

五步法：

1，识别与客户订立的合同。

合同的形式：书面（合同书、信件、电子邮件等可以有形的表现所载内容的形式）、口头（当事人双方就合同内容面对面或以通信设备交谈达成的协议）、其他形式（一方已经履行主要义务并且对方接受的，视同合同成立。比如去超市买东西）。

2，识别合同中的单项履约义务。——通俗地讲，即一个合同当中有几笔生意。 例如：买手机送话费送流量（可以区分，成为单项履约义务，要做成三笔收入） 3，确定交易价格。

4，将交易价格分摊至各单项履约义务（呼应第二点，按公允价比例来分摊）。 5，履行各单项履约义务时确认收入（客户控制商品时确认收入）。

举例：甲公司是一家电梯生产和服务企业，2024年12月1日与客户订立电梯销售及安装合同，合同总价款为95万元。合同内容包括：1，销售某型号电梯1部2，对电梯进行安装。2024年12月15日，甲公司将电梯运抵客户的指定场地，同日开始安装，截止2024年12月31日，电梯安装进度达到60%。2024年1月18日，电梯安装成功，交付客户使用。客户支付价款95万元。

已知：甲公司该型号电梯的单独售价是90万元，安装服务的单独售价是10万元，该电梯的安装属于标准安装服务，甲公司通常在不销售电梯的情况下也可以为客户安装其他厂家生产的电梯；甲公司生产的电梯，销售给客户后，客户也可以委托其他方安装电梯。

1，识别与客户订立的合同。——电梯销售及安装合同

2，识别合同中的单项履约义务。——1，销售电梯2，安装服务 3，确定交易价格。——95万

4，将交易价格分摊至各单项履约义务。——1，销售电梯的交易价格=95*90/（90+10）=85.5 2，安装服务的交易价格=95*10/（90+10）=9.5

5，履行各单项履约义务时确认收入。——1，销售电梯按时点确认收入，运抵客户指定场地时确认收入，即2024年12月15日确认收入85.5万。2，安装服务按时段确认收入，2024年12月31日确认收入9.5*60%=5.7万。（按履约进度来确认收入）2024年1月18日确认收入9.5*40%=3.8万。 练习：买手机送话费（送一年话费），合同价格为1280元。假如：手机的单独售价为：1000元，话费的单独售价为：600元。请用五步法来分析这笔业务。 1，识别与客户订立的合同。——手机销售及赠送话费合同

2，识别合同中的单项履约义务。——1，销售手机2，赠送话费 3，确定交易价格。——1280元 4，将交易价格分摊至各单项履约义务。——1，销售手机的交易价格=1280*1000/（1000+600）=800 2，赠送话费的交易价格=1280*600/（1000+600）=480 5，履行各单项履约义务时确认收入。——1，销售手机按时点确认收入，客户取得控制权确认收入，即确认收入800元。2，赠送话费服务按时段确认收入，按十二个月分摊，一个月分摊40元，即每个月确认40元收入。480元就是预收账款，但是在新收入准则下，它被称为合同负债。

练习：甲公司为家投资控股型公司，拥有各项业务的子公司。

甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，从事办公室设计和建造业务。2017年2月1日，乙公司与戊公司签订办公室建造合同，按照戊公司的特殊约定在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取，分别为：合同签订日、完工进度到50%、竣工日分别收取合同造价的20%、30%、50% 该工程于2017年2月开工，预计2024年底完工。乙公司预计总成本6500万元，截至2017年12月31日止，累计实际发生的成本为3900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

要求：1，根据上述资料，判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某时点履行的履约义务？并说明理由。

答：属于在某一时段内履行的履约义务。因为：客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

2，根据上述资料，计算2017年12月31日乙企业的履约进度，以及确认的收入和成本。

2017年的履约进度=3900/6500=0.6=60%

2017年12月31日应确认的收入=8000*0.6=4800 2017年12月31日应确认的成本=3900

备注：1，合同资产（资产类科目）相当于应收账款，但又不同于应收账款。合同资产是有条件的应收账款，有时间因素之外的其他条件。

2，合同负债（负债类科目）是新收入准则之下的预收账款。预收租赁款我们采用预收账款，租赁准则不适用收入准则，所以可以用。

备注：1，合同履约成本（成本类科目）主要适用于服务型、劳务型企业，相当于这些企业的的生产成本或库存商品。

2，合同取得成本（成本类科目）以佣金为主，然后根据受益期摊销到销售费用。 3，企业还应当设置“合同履约成本减值准备”、“合同取得成本减值准备”、“合同资产减值准备”等科目。

二、履约义务确认收入的账务处理

（一）在某一时点履行履约义务确认收入

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

合同 履约 确认收入 时点

控制权 时段（三个条件）

三要素（考点） 五个成立条件 五个迹象

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列五个迹象：

1，企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 2，企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

3，企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

4，企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 5，客户已接受该商品

6，其他表明客户已经取得商品控制权的迹象。 1，一般销售商品业务收入的账务处理（考点） 确认收入：

借：应收账款/应收票据/合同资产/合同负债/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款 结转成本：

借：主营业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

2，已经发出商品但不能确认收入的账务处理（委托代销）（考点） 发出商品（移库处理，资产类科目）：

借：发出商品（成本价，只是发出去了，摆在人家那里，仍然归我所有，因为还没卖出去）

贷：库存商品（成本价）

满足收入确认条件（收到代销清单）时确认收入、结转成本： 借：应收账款 借：主营业务成本

贷：主营业务收入 贷：发出商品