第三节 借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 （二）一般借款资本化金额 【补充例题?计算题】 假设企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。假设工程20×9年12月31日完工。 要求： 计算该企业2×18年和2×19年一般借款累计支出加权平均数。 【答案】 20×8年一般借款累计支出加权平均数=900×12/12+700×10/12+160×1/12=900+583.33+13.33=1496.66（万元） 20×9年一般借款累计支出加权平均数=（900+700+160）=1 760×12/12+350×12/12+900×6/12=2 560（万元） 【补充例题·计算题】 甲公司20×7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20×7年3月1日符合开始资本化条件，预计20×8年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20×7年7月1日开始占用一般借款4 800万元（说明专门借款全部已占用），但由于工程质量纠纷，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工（共4个月）。 要求： 计算20×7年一般借款累计资产支出的加权平均数 【答案】 20×7年一般借款累计支出加权平均数=4 800×2/12=800（万元） 注： 非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化。 【补充例题·计算题】 甲公司20×9年借入两笔一般借款： ①20×9年1月1日借入，本金1 000万元，年利率8%，期限3年； ②20×9年7月1日借入，本金2 000万元，年利率6%，期限5年； 另外已知甲公司建造厂房，于20×9年1月1日开工，2×10年6月30日完工，假定借入款项入当日全部用于支付建造商的工程款 【答案】 教材做法 20×9年 第一段：20×9年1月1日至20×9年6月30日 1.累计资产支出的加1.累计资产支出的加权平均数＝1 000×6/12＝500（万元） 权平均数＝1 000×2.资本化率＝8% 12/12＋2 000×6/12 3.资本化金额＝500×8%＝40（万元） ＝2 000（万元） 第二段：20×9年7月1日至20×9年12月31日（两笔借款2.资本化率 同时存在） ＝（1 000×8%×12/121.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500＋2 000×6%×6/12）（万元） ÷（1 000×12/12＋2 2.资本化率 000×6/12） ＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）＝（80＋60）÷（1 000×6/12】 ＋1 000）＝7% ＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000） 3.资本化金额 ＝（80＋120）÷（1 000＋2 000） ＝2 000×7% ＝1/15(6.67%) ＝140（万元） 3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元） 分段算 两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】 【手写板】 2×10年 1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元） 2.资本化率 ＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】 ＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000） ＝（80＋120）÷（1 000＋2 000） ＝1/15(6.67%) 3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元） 【补充例题·计算题】 甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2024年1月1日开始符合资本化条件。第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2024年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2024年6月30日到期。工程于2024年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。 【补充例题·计算题】 甲公司在2024年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2024年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2024年9月30日到期。工程于2024年3月31日完工，则2024年一般借款资本化率为： 【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。 另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同） 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造该办公楼的支出金额如表11-1所示： 表11-1 单位：万元 日期 每期资产 支出金额 累计资产 支出金额 （无关条件） 闲置借款资金用 于短期投资金额 （无关条件） 20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日 总计 1 500 2 500 1 500 5 500 1 500 4 000 5 500 — 500 2 000 500 3 000 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额： 项目 20×7年 20×8年 =2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元） ①专门借款总利息金=2 000×6%+4 000×7%×额（资本化期间） 6/12=260（万元） ②短期投资收益（闲=500×0.5%×6+2 000×0.5%=500×0.5%×6=15（万元） 置资金的投资收益） ×6=75（万元） ③利息资本化金额 =260-75=185（万元） 20×7年12月31日： 借：在建工程185 应收利息75 （或银行存款） 贷：应付利息260 =200-15=185（万元） 20×8年6月30日： 借：在建工程185 应收利息15 （或银行存款） 贷：应付利息200 会计分录 【补充例题?单选题】（2024年） 20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年。年利率为7%（与实际利率相同）。借款利息按年支付。 20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。 不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是（ ）。 A.262.50万元 B.202.50万元 C.350.00万元 D.290.00万元 【答案】B 【解析】甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5 000×7%×9/12－60=202.5（万元）。 【例11-3】（均为一般借款）沿用【例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-2】。 （1）计算所占用一般借款资本化率：（若只有一笔，就是利率） 一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）=7.67% 项目 20×7年 20×8年（至完工时） ①一般借款=2 000×6%+10 000×8%=920（万=2000×6%×180/360+10 000×8%×总利息 元） 180/360=460（万元） a.累计资产支出加权平均数 a.累计资产支出加权平均数 =1 500×360/360+2 500×=（1 500+2 500+1 500）×180/360 ②资本化利180/360=2 750（万元） =2 750（万元） 息金额 b.利息资本化金额 b.利息资本化金额 =2 750×7.67%=210.93（万元） =2 750×7.67%=210.93（万元） ③费用化金额 =920-210.93=709.07（万元） 20×7年12月31日： 借：在建工程210.93 财务费用709.07（倒挤） 贷：应付利息920 =460-210.93=249.07（万元） 20×8年6月30日： 借：在建工程210.93 财务费用249.07（倒挤） 贷：应付利息460 会计分录
【会计知识点】借款费用的计量
