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自然资源资产负债表编制探索
作者：曾昕雨
来源：《大经贸》2016年第06期
摘 要：本文旨在通过对自然资源资产的会计确认、计量及信息披露的理论研究，建立自然资源资产的会计披露体系，根据森林资源的环境特性划分资产负债表的具体项目，并对森林资源资产负债表进行编制。通过对自然资源资产负债表的深入探索，可以加强自然资源管理，为合理评价资源类企业的业绩或绩效提供更合理依据；为政府离任审计提供依据；为提高资源利用效率，促进自然资源的可持续利用，进而为当前的环境保护事业做出一份贡献。 【关键词】 自然资源资产负债表 编制 森林资源 一、编制自然资源资产负债表的意义
党的十八届三中全会做出了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，并提出“要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”中国经济在改革开放以后取得的成就是有目共睹的，但环境和生态却遭到了极大的破坏。为了保护生态环境，同时加强对领导干部的考核，自然资源资产负债表这一新概念应运而生。
在理论意义方面，编制自然资源资产负债表可以对自然资源资产的会计确认、计量及信息披露的理论进行有益补充，促进相关会计规范的研究制定和自然资源价值理论的发展。在实践意义方面，编制自然资源资产负债表可以提高自然资源资产的会计信息质量，更好地实现会计目标；为政府离任审计提供数据，对政府官员的造福一方百姓的生态效益的考核提供依据；加强自然资源管理，提高资源利用效率，促进自然资源的可持续利用，进而为当前的环境保护事业做出一份贡献。
二、自然资源资产负债表的编制过程——以森林资源为例 （一）森林资源的会计确认与计量
森林资源资产是指在现有的科技水平和社会经济条件下，会计主体所拥有或控制的，能够以货币加以计量，并能为其带来未来经济收益、社会收益及生态收益的森林资源。森林资源是组成森林资源资产的物质基础，但并非所有的森林资源都可以纳入会计核算体系。森林资源必须符合以下条件才能被确认为资产纳入会计体系：首先必须是一种森林资源；该项森林资源必须能够被会计主体拥有或控制；由过去的交易或事项形成的，这一条件的实质是森林资源资产的取得成本可用货币可靠计量；必须能够为其会计主体带来经济利益。
就森林资源而言，货币计量和实物计量缺一不可。因为森林作为一种典型的自然资本，其核算内容既具有商品性但又不限于商品性，一部分在计量上具有模糊性，因此，若仅以货币作
自然资源资产负债表编制探索
