全面推开营业税改征增值税 试点政策培训参考材料
货物和劳务税司
2016.04
前 言
经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。
为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。
2016年4月6日至8日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
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目录
前言 ........................................................................ i 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）解读 ........................................................................ 1 第一部分文件出台的背景 ....................................................... 1 第二部分此次营改增试点的主要内容及影响 ....................................... 1 第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读 ................................. 2
第一章纳税人和扣缴义务人 ................................................. 2 第二章征税范围 .......................................................... 13 第三章税率和征收率 ...................................................... 22 第四章应纳税额的计算 .................................................... 26
第一节一般性规定 .................................................... 26 第二节一般计税方法 .................................................. 27 第三节简易计税方法 .................................................. 45 第四节销售额的确定 .................................................. 47 第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 .............................. 55 第六章税收减免的处理 .................................................... 59 第七章征收管理 .......................................................... 62 销售服务、无形资产、不动产注释 .......................................... 66
一、销售服务 ........................................................ 66 （一）交通运输服务。 ................................................ 66 （二）邮政服务。 .................................................... 67 （三）电信服务。 .................................................... 68 （四）建筑服务。 .................................................... 68 （五）金融服务。 .................................................... 70 （六）现代服务。 .................................................... 72 （七）生活服务。 .................................................... 80 二、销售无形资产 .................................................... 82 三、销售不动产 ...................................................... 82
第四部分《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 .......................... 83
一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人］有关政策 ................................. 83
（一）兼营。 ........................................................ 83 （二）不征收增值税项目。 ............................................ 83 （三）销售额。 ...................................................... 84 （四）进项税额。 .................................................... 89 （五）一般纳税人资格登记。 .......................................... 90 （六）计税方法。 .................................................... 90 （七）建筑服务。 .................................................... 91 （八）销售不动产。 .................................................. 96
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（九）不动产经营租赁服务。 ......................................... 100 （十）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 . 101 （十一）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务 . 103 （十二）纳税地点。 ................................................. 103 （十三）试点前发生的业务。 ......................................... 104 （十四）销售使用过的固定资产。 ..................................... 105 （十五）扣缴增值税适用税率。 ....................................... 105 （十六）其他规定。 ................................................. 105 二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）(以下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人〕有关政策 ....................... 106
（一）进项税额 ..................................................... 106 （二）增值税期末留抵税额。 ......................................... 107 （三）混合销售。 ................................................... 108
第五部分《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》解读 ......................... 109
一、下列项目免征增值税 .................................................. 109
（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 ......................... 109 （二）养老机构提供的养老服务。 ..................................... 110 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 ............................... 110 （四）婚姻介绍服务。 ............................................... 110 （五）殡葬服务。 ................................................... 110 （六）残疾人员本人为社会提供的服务。 ............................... 111 （七）医疗机构提供的医疗服务。 ..................................... 111 （八）从事学历教育的学校提供的教育服务。 ........................... 112 （九）学生勤工俭学提供的服务。 ..................................... 114 （十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 ............................. 114 （十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 ..... 115 （十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动。 ............... 115 （十三）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 ....................................... 115 （十四）个人转让著作权。 ........................................... 115 （十五）个人销售自建自用住房。 ..................................... 116 （十六）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。................................................................... 116 （十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 ..................................................... 116 （十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。 ............. 117 （十九）以下利息收入。 ............................................. 118 （二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。 ............................................................. 121 （二十一）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。 ..... 122 （二十二）下列金融商品转让收入。 ................................... 124
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（二十三）金融同业往来利息收入。 ................................... 126 （二十四）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税： ......... 127 （二十五）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。 ........................... 129 （二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。................................................................... 130 （二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务： ..................... 131 （二十八）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。 ................................... 131 （二十九）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。 ................... 132 （三十）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。 ....................................................... 133 （三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。 ... 133 （三十二）福利彩票、体育彩票的发行收入。 ........................... 135 （三十三）军队空余房产租赁收入。 ................................... 136 （三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。 ............................................. 136 （三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。 ............... 136 （三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。 ....... 136 （三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。 ............................................................... 138 （三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。 ...................................... 138 （三十九）随军家属就业。 ........................................... 139 （四十）军队转业干部就业。 ......................................... 140 二、增值税即征即退 ...................................................... 140
（一）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 ................................................. 140 （二）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 .................... 141 （三）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。 ....... 141 三、扣减增值税规定 ...................................................... 141
（一）退役士兵创业就业。 ........................................... 141 （二）重点群体创业就业。 ........................................... 145 四、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 ................................................................. 149
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国家税务总局货劳司---营改增培训参考资料(20160415)
