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525302主营业务税金及附加1396403营业税金及附加 535303其他业务支出1386402其他业务成本 545401销售费用1496601销售费用 555402财务费用1516603财务费用 565403管理费用1506602管理费用 575501营业外支出1546711营业外支出 585601所得税费用1556801所得税费用
*参见《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》。 92
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《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明
为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小 企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）精神，结合我国大量小企 业和国家有关部门的客观需求，我司今年年初将制定发布《小企业会 计准则》列入了工作计划。在广泛调查研究的基础上，我们起草了《小 企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称本稿），现将有关情况说明 如下：
一、制定小企业会计准则的背景和过程
（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展 的重要制度安排。
小企业我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管 理、促进小企业发展保持国民经济平稳较快发展的重要基础，关 系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万 户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入 占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展， 先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引 导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特 别2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展 的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的 综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等 精神，工信部认为，小企业会计准则落实国发36号文件精神、加强 93
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小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风的重 要制度保障。
按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税， 但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业 占大头，会计信息质量不高重要原因之一。同，银行在对小企业 贷款管理中，更多依赖的不小企业的财务报表，会计信息质量不高 也重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、 提高税收征管质量、实现公平税负，同规范小企业的会计工作。银 行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依
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据，小企业会计准则保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业 贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则 制定步伐。
（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企 业会计行为的重要制度基础。
我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我 国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的 普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会 计制度2004年制定的，相关内容早已过，实际工作中无所适从。 同，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际 财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。为此，我们应当加快 小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。 94
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一年来，我们积极采取措施，大力推进小企业会计准则的研究制 定工作：广泛征求社会意见，为制定小企业会计准则营造良好社会环 境。于今年4月份印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》 （财会便[2010]15号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的 适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题，征求社会 各面意见。深入开展调查研究，为制定小企业会计准则奠定扎实理 论和实践基础。多部门进行沟通交流，先后赴国家税务总局、银监会、 工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持 配合；多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调 研,收集大量一手资料；多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银 监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；多角度着手政策研究， 完成了多份国内、国际比较研究报告。积极推进国际交流，通过亚大 地区会计准则制定机构组会议等平台，与国际会计准则理事会、相关 国家或地区会计准则制定机构进行广泛深入务实的沟通。我国制定小 企业会计准则的基本设想得到了国际有关面的认同。 二、制定小企业会计准则的思路和原则
制定小企业会计准则应当立足国情、借鉴中小主体国际财务报告 准则简化要求，同与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提 供信贷，注重三个结合。
（一）遵循基本准则与简化要求相结合
按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则纲，适用于在中
华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则 95
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基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。 小企业会计准则应当按照基本准则，规范小企业会计确认计量报告要 求。但考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、 会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简 化要求。本稿注意了这两个面的结合。比如，在会计计量面，要 求小企业采用历史成本计量；在财务报告面，要求小企业编制资产
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负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。
（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合 小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主 要利用小企业会计信息做出税收决策，包括否给予税收优惠政策、 采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税 法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希 望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主 要会计信息使用者的需求，本稿减少了职业判的内容，基本消除了 小企业会计与税法的差异。
（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合
小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业 发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的 政策效应。为此，本稿要求，对于小企业非经常性发生的、甚至基本 不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定 执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企 业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金 96
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融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准 则，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》 等相关规定进行会计处理。
三、与小企业会计制度相比主要变化
与小企业会计制度相比，本稿在会计要素确认计量及财务报表列 报面作了以下主要调整：
资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照 了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股 权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计 提折旧低年限以及后续支出的会计处理法。
负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率 或合同利率。
所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。 收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报 酬转移的职业判，同就几种常见的销售方式明确规定了收入确认 的点。
财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流 量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。
同，本稿在体例上也作了相应调整，由正文和附录两部分组成， 正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，附录部 分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录 举例”等内容。 97
小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表
