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三、预收账款的主要账务处理。
（一）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。
（二）销售实现，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业 务收入”科目。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
四、本科目期末贷余额，反映小企业预收的款项；期末如为借 余额，反映小企业尚未转销的款项。 2201应付职工薪酬
一、本科目核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 二、本科目可按“职工工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“非货 币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理。
（一）月度终了，应当将本月应发的职工薪酬区分以下情况进行 分配：
1．小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产 成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。
2．应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷 记本科目。
3．管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的 补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 53
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4．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 5．以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、 “生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。 （二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：
1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬
中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费—— 应交个人所得税”等科目。
2．支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3．按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科 目，贷记“银行存款”科目。
4．以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务
收入”科目；同，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的， 还应进行相应的处理。
5．因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的职工薪酬。 2301应交税费
一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，
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包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产 资源补偿费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。 54
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应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、
“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值 税”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应 交增值税”明细科目中设置上述专栏。 三、应交税费的主要账务处理。 （一）应交增值税的主要账务处理。
1．小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“在 途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额， 借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金 额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货，做 相反的会计分录。
购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算 的进项税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按照买价减去 按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应 付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款” 等科目。
2．销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值税额，借 记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照专用发票上注明的增值税 额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回，做 相反的会计分录。
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值，借记 “其他业务支出”科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。 3．出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本 55
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科目（应交增值税——出口退税）。
4．小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材 料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在 途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增 值税——进项税额）核算。
5．将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等， 应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造 费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目(应交增值税——销项税额)。 6．购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物 资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外
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支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额 转出)。
属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货 物、在产品、产成品成本一并处理。
7．本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税——已 交税金)，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税， 借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。
月度终了，将本月应交未交增值税自本科目明细科目（应交增值 税）转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（应交增值税 ——转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增 值税自本科目明细科目(应交增值税)转入本科目明细科目（未交增值 税），借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税——转出 多交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末 借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 （二）应交消费税的主要账务处理。 56
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1．销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务 税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。退税，做相反 会计分录。
2．以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳
的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应 交消费税）。
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借 记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。出租、出借 包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出” 科目，贷记本科目（应交消费税）。
3．需要交纳消费税的委托加工物资，由受托代收代交税款（除 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托交纳消费税外）。受托 按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本 科目（应交消费税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代 收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目， 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连
续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记本科目（应 交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4．有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰 的小企业，在实现营业收入，按照应交消费税额，借记“主营业务 税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。有金银首饰零售业 务的小企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应当分别不 同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税， 借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）；以其他
式代销首饰的，其交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目， 57
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贷记本科目（应交消费税）。
有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、 广告、职工福利、奖励等面的，应于物资移送，按照应交的消费 税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷 记本科目（应交消费税）。
随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费 税，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税， 于向委托交货，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出” 等科目，贷记本科目（应交消费税）。
5．需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物 资的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷 记“银行存款”等科目。
6．免征消费税的出口物资应当分别以下情况进行处理：
生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予 以免税的，可不计算应交消费税。
委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业，应在计算消费税 ，按应交消费税，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交消 费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收
款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。 自营出口物资的外贸小企业，在物资报关出口后申请出口退税， 借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退 回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生 退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。 7．交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款” 58
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（三）应交营业税的主要账务处理。
1．小企业按照营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借 记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 2．出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科 目，贷记本科目（应交营业税）。
3．交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款” 科目。
（四）应交资源税的主要账务处理。
1．小企业销售商品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附 加”科目，贷记本科目（应交资源税）。
2．自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目， 贷记本科目（应交资源税）。
3．收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“在途物资”
等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代交的资源税，借记“在 途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。
4．外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐，按照所允许抵扣
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的资源税，借记本科目，按照外购价款减去允许抵扣资源税后的金额， 借记“在途物资”或“原材料”等科目，按照应支付的全部价款，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售，
按照计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加” 科目，贷记本科目（应交资源税）；将销售固体盐应交资源税扣抵液 体盐已交资源税后的差额上交，借记本科目（应交资源税），贷记 “银行存款”科目。查此类企业的资质要求。 5．交纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款” 59
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（五）应交所得税的主要账务处理。
1．小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用” 科目，贷记本科目（应交所得税）。
2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款” 等科目。
（六）应交土地增值税的主要账务处理。
1．小企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地 上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定 资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
2．土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金
额，借记“银行存款”科目，按照应交的土地增值税，贷记本科目（应 交土地增值税），同冲销土地使用权的净值，贷记“无形资产”科 目，按照其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科 目。
3．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银 行存款”等科目。
（七）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。 1．小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，
借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记本科目（应 交城市维护建设税、应交教育费附加）。
2．交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城 市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。
（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 的主要账务处理。 60
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1．小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、 矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、 应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）。 2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费， 借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交 矿产资源补偿费），贷记“银行存款”科目。 （九)应交个人所得税的主要账务处理。
小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表
